简介：尽管中国有很长的农业史，但在农业现代化的上面，我们仍在奋力追赶，而我们所遇到的挑战将会越来越多。这本书主要针对农业企业内部审计中会遇到的一些难题，作一些经验总结，同时为从事农业管理业务的人士提供一些参考资料，尽可能的避开欺诈、舞弊、侵权、不当得利等的一些现象。
农业现代化，我们听得多了。不过能走上这条路的，一般不是个体户、不是小公司，而是大公司、大集团。这是因为农业用地越来越少，租金越来越高，个体养殖户基本能盈利的已经算是不错的了，很多的因为经营不下去，干脆将农地出租或变卖。而只有大公司，大集团，能投入更多的资源和人力，最大可能的利用农业用地。
公司大了，养殖场多了，过去还可以眼观六路、耳听八方的老板们需要面对的不是一两个养殖场了，而是几十个或者几百个养殖场了。这个时候，靠老板去足逐一过问的话，估计除了超人之外，谁也没有这么多的时间和精力。为了管理众多的养殖场，不少农企设立了多个部门进行管理，其中之一，就有审计部。
我们说说农企的内部审计之前，我首先向大家揭示一下内部审计与其他审计的差别。
审计这个行业，有三大板块：分别是国家审计，上市公司审计（第三方审计）和内部审计。
国家审计、上市公司审计、这些大家都听得多了，而内部审计与这些有什么不一样呢？其实，就难度来说，内部审计的难度比国家审计和上市公司审计更高。
国家审计，审计工作的重点是法纪。即是查出哪个单位从这个政府项目中拿了多少钱，有没有猫腻，又涉及到哪些贪官们。审计组一般拿着这些单位的账户，利用银行内部网络，查找涉事账户的交易明细。只要时间和人手允许，很容易就将来龙去脉查出来。京沪高铁为什么会查出刘X军？就是因为审计组利用银行内部网络，查出涉事单位的所有银行转账记录，得知这些钱最后流入到某中介公司，然后再查中介公司的所有银行转账记录，最后得知这些钱最终流向了刘X军。是审计署太强大了么？不，是贪官们的洗钱手法太粗劣了。
题外话：贪官如果不努力学习最新的洗钱知识，只成天顾着享乐玩女人，被人查出来，就不要怨天尤人了。当然有的贪官觉得银行不安全，特别是哪些喜欢收藏现金的，宁愿将现金放在家里长霉，也不用一丝一毫的来改善生活的。我只好说，何必呢？
有很多人以为洗黑钱都是用现金的，像电影里黑帮买白粉一样，那是上个世纪的事了。正确的交易方法是送给你一件垃圾，然后帮你拿去拍买，到时自然会有人出手高价购买。至于这件垃圾是真的还是假的，一点也不重要。
不过这个方法对贪官来说，还不是最好的，毕竟容易露痕迹了。现在世界上用得最多的洗钱手法是化整为零，然后化零为整。具体的操作如下：
1、成立离岸公司N个。
2、将这N个公司的账户分散到不同国家的银行。
3、然后请一个会计师专门负责化整为零，一个会计师专门负责化零为整。
4、最后将钱转到迪拜等容易变现的国家。
基本上到这一步，黑钱就变白了。我相信，除非你是恐怖分子，世界公敌，否则谁也不会花这么多时间和你过不去。
至于家中藏几亿现金的贪官，很明显已经落后于时代了。
上市公司审计，即是第三方审计，审计的工作重点是财务报表的真实性。即用他们的名义来证明企业的报表是真实的。按理来说，涉及到企业整年的财务状况，难度应该是很大的。但实际上，难度很少。
因为企业不需要你的“审计”，只需要你的《审计报告》。
有很多人会问，出《审计报告》不需要审计么？万一企业提供的报表是假的呢？会计师事务所不用负责的么？
首先，我会问：一家会计师事务所要经营下去，收入从哪里来？答：企业客户！国家和股民是不会付一分钱的。为了生存，很多会计师事务所明知账是假的，存货是假的，报表是假的，也不得不配合出一份审计报告，证明这些东西都是真的。无论你做的审计程序多严谨，无论你的注册会计师水平有多高，如果不会造《审计报告》，神马都是浮云。造审计报告比做审计重要得多。
其次，造假的违法成本太低，出一份假的审计报告，只有情节特别严重和主观故意的才构成犯罪，我举一个案例：在2014年，安徽某会计师事务所及其4名注册会计师罔顾事实，明知委托人报表虚增收入6200万元的情况下，仍出具审计报告。潜山县人民法院作出一审判决，被告某会计师事务所因提供虚假证明文件罪，被判处罚金5万元，被告人该所注册会计师鲍某、朱某、王某、程某分别处以一年二个月、十个月不等有期徒刑，分别处1.8万元、9000元不等罚金。
造假6200万元，会计师事务所罚5万元，四名会计师罚的也不多，最高才一万八千元，坐的牢也不够一年半。比起制假币来说，轻得没朋友。两者都是造假，两者都伤害金融秩序。但就成本来说，造6200万元的审计报告比造6200万元假币容易多了，最少会计师事务所只要一张纸，而造假币的最少要6200万张纸。
综上所述，会计师事务所的审计难度是比较低的。毕竟，就算你的审计能力再高，你的目标都是为了一份漂亮的审计报告，如果这份漂亮的审计报告不需要你认真，不需要你花时间，不需要你的聪明才智，只需要你在上面签个名的话，又有什么难度呢？
题外话，有人会说：这些只是中国会计师事务所才有的问题，国际上的四大会计师事务所无问题吧。国际公认的四大事务所为我出具审计报告，一定是最有公信力的，股民都相信吧。
我会说，天下乌鸦一样黑，知道为什么国际上只有四大会计师事务所？不是五大？原来是有五大的，不过因为五大里有一家因为造假而遭倒闭了，最后剩下四间，所以叫四大。
剩下的四家一定不会造假了吧，太天真了，作为追求利润最大化的商人，诚信也是可以出卖的。以四大在发生在中国的事件为例吧，其涉及的有科龙造假案、创维造假案、超威动力造假案、佳兆业造假案、锦州港造假案，很多很多，大家有空可以上百度查找一下。
题外话的题外，我是不买股票的，作为一个财务工作者，我明白报表造假是很容易的事，看报表去衡量一家企业的价值是不靠谱的。我来跟大家说，用人的眼光去衡量事物的未来发展本身就是不靠谱的事。而最早发明股票的荷兰人是如何衡量股票的价值，靠的是人品，不是买票股的人的人品，而是签发票股的人的人品。
最早，股票是指一船商品的分红和回报。当时荷兰的一条船是很贵的，船长为了诱使更多人集资购买，会向出资人承诺，出海后会为大家带来大笔分红，并且在纸上签了大名，这就形成了最初的股票了。当时有报表不？没有。当时有会计师事务所不？没有。当时有证券交易所不？好像真的有。其中最有价值的股票就是由最有人品的船长签发的。在没有电话、没有卫星、没有天气报告的大航海时代，能将带着一船的商品顺风顺水的抵达目的地，还刚好遇上商品热卖，是多么需要人品过硬。靠谱么？见仁见智了。
人品过硬的船长靠着一船又一船的利润让更多人购买他签发的股票，因为他能带来丰厚的红利。人品过硬的船长慢慢拥有越来越多的船只，航道变得也越来越多，沉船亏损的风险随着船队的增多而慢慢变少。发展到现在，船队变成了上市公司，船长变成了CEO，但股票仍然还是那种股票。靠一份报表，来证明企业股票的价值，靠普么？或者吧。
好了，介绍完前面两种审计，最后来说说难度最高的内部审计了。
百度上说：“内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。”
百度的说法太过博大精深，很多人看不明白。那么，我说白了一些，内部审计，就是：谁也不用理会，将老板看不到的东西扒出来，将老板不愿意说的话喊出来。敦促大家努力工作，不要偷奸耍滑。一家之言，百度不要见怪。
内部审计的重点是企业的营运状况。其难度为什么最高？因为每个行业都有潜规则，如果是一个外行人，单单只会去做审计，不了解其各个环节的猫腻，是查不出什么来的。
不要以为做内审的一定是财务，这是一个误区。有很多老板以为调个财务去查账就是内部审计，这不是不对，而是不全对。就好像，你去拿把兵器去杀人，你拿一条铁棍和你拿一把刀的效果是不同的，虽然大家都是铁，而且两者都能杀人，但谁都知道拿刀的能刀刀见红。不可否认，有些人是绝顶高手，用棍的杀得更多，而且能杀能伤，本人也是其中之一。
能在一个行业中泡了十年，普通人也变成专业人士了，因为没有十年的经验是养不出一个专业人士的，但有十年的经验，就算是混得再惨，也不会走上内部审计这个岗位，因为这个岗位既不能好捞钱，又要经常得罪人。就算是混得再好的审计总监，其收入也不可能高过销售总监的。
那么，内部审计真的是没有前途的工作么？也不是，对于一家企业来说，内部审计是一个非常特别的部门，因为他涉及到一个工作，情报工作。
当老板的，想知道下面有没有人欺上瞒下，一般自己打听。如果规模比较小，管理不复杂的地方，口口相传的效率的确是比较高的。但到了一定规模，还是靠自己去打听的话，一定非常累。哪怕历史上最勤劳的皇帝朱元璋，最后也不得不成立一个叫锦衣卫的东西。
作为内部审计的负责人，就要经常向老板汇报情况，有时就不得不提出自己的见解。工作做得好，你收获的虽然不是金钱，但是能得到一种更贵重的东西，就是信任。信任是一个非常珍贵的东西，普京就是靠它当上叶利钦的接班人，最后当上总统。
题外话：以解放战争为例，民国情报负责人戴笠，因飞机失事，挂了。造成的后果是，花生米输了。不是我乱说的，是我们伟大的周伍豪说的，他说：“戴笠之死，红党的革命，可以提前十年成功！”
戴笠，可能大家不是很清楚他是谁，但是他真的非常厉害。最厉害的一次是他搞到了日本偷袭珍珠港的情报，提前知会了美国海军，但美国人不信。呵呵，美国于是在珍珠港失去了8艘战列舰、3艘巡洋舰、3艘驱逐舰和188架飞机。当然，也有可能罗斯福信了，但为了找一个出兵的借口，放任日本去炸。不然，为什么当时一条航母都没有在珍珠港呢？毕竟，美国为了找开战借口而掉节操不是一次了。
戴笠，他不止对外厉害，他对内也非常厉害。抗日战争时，他在中国各地都有特务处，在册的都有五万人，不在册的不计其数。有兴趣的大家可以上百度查查。他建立的“国民政府军事委员会调查统计局”简直是人见人恨。日军恨，红党恨，连蓝党的高级将领也恨呀。恨什么？恨他打小报告呀。什么张治中办事不力，什么的军队走私，什么高层贩毒，搞得一班高官经常被老蒋训得象只狗一样。我估计当时带兵将领最想杀的不是日军，也不是红党，而是身后的戴局长。
而他死后，手下的人员走的走，散的散。花生米的能力，大家是知道的，当校长管管几百人是可以的，叫他直接管几万人，真的是牵牛上树了。所以，蒋就将原本几万人的特务处缩减到几百人。至于本来被戴笠看得死死的各级军政大员，一下子就提前解放了，以前不敢太过胡作非为，因为有恶犬盯着，而现在终于可以毫无顾忌地做坏事了。
当你成功得到内部审计这个职位，不要急急忙忙的开展工作，首先有一件重要的事要搞清楚的，你又或者你的上司能否将问题直接反映到最高层？即是，你和你上司能不能直接跟老板说上话。
不要以为这点不重要，相反，这是非常重要的，因为内部审计的工作性质，决定了一定要直接对老板负责。在学术上，叫做审计的独立性原则。为什么呢？我举个例，如果内部审计部的顶头上司是财务总监，到时你查出财务部的错误，财务总监一般会表扬一下你，然后就骂一骂会计，最后当没事发生，不了了之。因为财务部出了错误，财务总监是要负责任的。
如果你的顶头上司不是老板，又或者不是直接向老板汇报，不要做了，马上跳槽，因为浪费时间，当然，工资非常高的可以例外。
搞清了这一点，非常重要，因为当你受尽白眼，劳心劳力的查出问题，最后却不了了之，时间长了，工作的积极性一定会受到打击，长久不利于身心健康。为了你和你的家人着想，在应聘时，你要搞清楚，你要任职的这个审计部，是不是一个独立的部门，直接受最高层领导。
当你受聘成为一名内部审计，又得到老板的重视。不要马上就去开展工作，你还有很多准备工作要做呢。
第一件事，你要搞清楚公司的所有制度。
第二件事，你要搞清楚公司的生产流程。
第三件事，你要搞清楚谁负责什么，谁管理什么。
这三个东西，搞清楚了，你就能明白，制度是为了谁而设的，生产过程中涉及到谁。在脑海之中，形成一个流程。
其实，这三件事是行政主管入职后马上要搞清楚的问题，不属于审计入职后马上要搞清楚的问题，但是，这三个问题搞清楚了，对你只有好处，没有坏处。
会计师事务所在开展审计工作之前，有一个审计评估的工作，目的是为了解被审计企业及其环境从而减少风险。而作为一名内部审计人员，多花点时间了解你的公司，就能更快的找准问题。
很多一入职的内部审计人员，马上会被主管安排工作，毕竟，公司请你是要花钱的，所以很多人都是一边工作一边了解公司的，我不是说这样不好，但是容易片面。
最好的办法是放下身段，多请教一线员工，特别是有丰富经验的一线。不要以为审计是一个高尚的工作，你很多的工作需要接触的人是一线员工。不要小看一线员工，虽然他们的工资最低，差事也是最苦，但是他们更能接近真相。
通过与他们的对话，相信你已经对一线中的关键人物有一个大概的印象，这一步，我叫做关键人物评估。这里我提醒一下，不要带有偏见，例如只注意他的缺点而忽略他的优点。
第二步，对关键人物的行为进行观察，看看他们是如何工作的，特别是他们的工作细节。这一步，你要灵活提问、多听少说，因为他们的一些行为会说明了一些工作上的潜规则。
第三步，汇总收集所有关健人物的情报。这一步，是最后一步了。这里我交待一下你需要的情报：1、他们的背景，2、他们的经验，3、他们的压力，4、他们的性情，5、他们的思维局限。到这个时候，我相信你应该大概了解公司的人事情况，明白从哪个方面开始入手了。
题外话：“千里长堤，溃于蚁穴”，一个高层做坏一件事并不可怕，最怕的是下面的人联手做坏一件事。不要以为，历史是大人物推动的，真相是历史由无数个小人物推动的。每个皇朝的结束，必定会有人造反。从陈胜吴广到洪秀全，那个不是小人物？
远的不说了，说一下清朝的灭亡吧，清朝灭于袁世凯么？灭于孙中山么？不是，是灭于黑社会。清末有三个最大的黑社会组织，分别是洪门三合会，袍哥会，青帮。这三个组织非常出名，可以说，蓝党当中差不多有一半人是从黑社会转业进来的，包括孙中山、花生米。
清末，南京条约，上海开埠，让广州失去一半出口生意，之后上海更压倒广州，成为最大的出海口。本来以广州码头苦力为主体的洪门三合会少了一半生意，能不怒么？抢人衣食，如杀人父母。原本口上说说反清复明的，这一下，就变成杀父仇人了。这不，太平天国刚开始就马上得到三合会支持了。
清末，马关条约，开放内河，打破了青帮内河运输的垄断。这一下，让原本支持清朝的黑社会组织大为不满，得了，又多一个杀父仇人了。
清末，保路运动，铁路国有，将本来打算在铁路上面吸血的袍哥会来了个大出血。袍哥们大怒，天不怕地不怕的四川人决定捅清朝一刀。这一刀更是不得了，间接点燃了武昌起义。
清明是中国最后一个皇朝，不要以为他的统治力度弱了，从道光到慈禧，输了八次对外战争，签了九个不平等条约，但依然镇压了十几次大大小小的起义，如果不是最后因经济问题得罪了这三个黑社会组织，估计辛亥革命能不能点燃起燎原烽火还得另说。毕竟，革命不能没有人，更不能没有钱。
到了日本侵华战争，洪门三合会、青帮、袍哥会的大佬们更是出钱出力，要人，无问题，四川350万人齐出战，要飞行员，无问题，带领华侨回国参战。要钱，无问题，免费运输、海外捐款。不要以为电影上面的黑社会大佬就是真实的，历史上的黑社会大佬，个个都不得了。以司徒大佬为例，武能背上纹关公，三拳打死美国人；文能组建政党——致公党，开国大典上更是站在前边，连美国总统罗斯福没发迹之前，更是其堂下马仔。
历史上解析社会下层比较少，毕竟社会的底层，关注的人不多，但正是这些人推动了历史的前进。毛主席说得好，不能脱离人民群众。审计也是一样，你的目光，不能只停留在冰山上，你更需要了解冰山下的暗涌。
农企与工商企的不同之处，主要是的农企的存货是变动的，会计学上，农企的存货可以叫做生物资产。为什么要用生物资产将普通的存货区别开来，是因为，养殖的鱼呀，虾呀，羊呀是会生老病死。他们的价值，可以说是非常难估计的。
过去，有一家公司老总委托某注册评估师出一份资产评估报告，该公司老总指着一个大湖对评估师说：“我公司在这个湖养了一千万条的高价鱼，价值两个亿左右。”评估师一听，吓了一跳，马上对老总说：“这个很难评估的。”老总一听，挥挥手，“无问题的，谁会真的跳进去一条条的捞起来盘点。”
第二年，这家公司老总又找同一个注册评估师出一份评估报告，老总又对那个评估师说：“我公司在这个湖养的一千万条高价鱼今年死了一半，损失了一个亿。”
农企的盘点，特别是大规模农企，是非常难盘点的。一个湖里有多少条鱼，一座山里有多少棵树，一片海里有多少只扇贝，真的能点清楚么？就算能捞上一些做抽查，也很难比较准确估计整体。
这个时候，内部审计如何评估农企内生物资产的价值呢？
有些有财务经验的人会说，可以从采购方面入手，通过计算采购的成本来确定存货的账面价值。即是计算总的入货的金额然后减去总的出货成本。这个看起来可行的，但在实务上，是查不出什么来的。不要忘记，内部审计与注册会计师两者审查存货的目标是不一样的，注册会计师查存货的目标，是为了证明存货的价值；而内部审计查存货的目标，是为了查清是否有人舞弊。
用这个方法，你不能保证采购每次采购都是真实的，你也不能保证每次出货的数量都是与账上一样的。为什么这样说呢？因为采购的时候，采购员有可能会与供应商勾结，而销售的时候，销售员也有可能欺瞒客户。用这个方法，实际上是没有考虑到舞弊这个参数。
此路不通，就真的没有办法了么？
不然，我上文不是说过要多接触一线员工么？特别是有丰富经验的一线员工。靠这些员工来帮你分析。
他们会告诉你，什么时候，多少只羊会消耗多少包饲料。什么时候，多少只猪会消耗多少剂药品。什么样的水质，最多能养殖多少条鱼，什么样的养殖网笼，最多能养殖多少只扇贝。他们是你手上的测量校对工具，他们的判断比起账面上面的数字，更有参考价值。
收集起他们的数据，推导出当时实际的数量，然后与账上的数量作比较。如果出入不大，那么就没什么，如果出入大，你就可以开始判断究竟是有人舞弊，还是有财务记错账，还是你的推导有错误。
案例：这是发生在2014年，由我同事负责的一单舞弊案件。由于涉及公司机密，不必要的数据不公开。在审计农企下属的水产养殖场时，发现某水产养殖场内的有几个塘的鱼存在销售数量少于采购数量的情况。
当时，我同事以例行检查的借口进入养殖场，向药品员和场长咨询当时的养殖情况。没有发现有大规模死鱼，没有发现有活鱼过塘。难道是鱼养殖的时候成功减肥了？为了查清这个问题，我同事咨询了另外好几个的饲料员，他们都表示，该段时间，鱼的投喂饲料都正常。那只能有两个可能，一是，采购的时候，有人多写数量，二是，销售的时候，有人少写数量。为了搞清是哪个人出问题，我同事将当时一个塘的采购进货量作一个数量模型，结合饲养员的经验，与饲料耗用量比较，初步排除了采购做假的可能。于是，只剩下一个可能了。
在2014年的某一日，当销售员将鱼装上鱼车后，我们在门口与保安拦截了鱼车，经现场称量，证实了销售员少写数量。后来，我们没有报公安机关，我们选择内部解决，销售员将不当利得上交，并赔偿公司损失。
如果没有一线员工的帮助，没有一线员工的经验，这次舞弊可能发现不了。
如何利用一线员工的帮助进行盘点，怕新手不明白，我将具体的盘点方法揭晓一下：
塘鱼盘点：将一个10米*10米的木框放在鱼塘水面上，然后在投饲料时，计算木框中有多少条鱼，然后再找饲养员做一个误差校正，然后再乘以鱼塘的水面面积，推导出一个塘内有多少鱼，但这种方法不适合盘点混养的鱼塘，因为几种鱼养殖在一个鱼塘之中，底层的鱼类是没有办法盘点到的。另外，还有一种方法是，叫做疫苗法：简单点来说，就是在草鱼1斤左右，需要打疫苗时进行盘点。由于防止草鱼的出血病，渔场会在草鱼年幼时需要对他们打疫苗针，不要以为鱼就不用打针，鱼也要打针的。通过药物的使用量，就可以统计出草鱼的数量，兽医一般会用这种方法进行盘点，但这种方法只对草鱼有效，其他鱼类就不行了。如果是贵重的鱼类，如鲟鱼，金龙鱼等的，一般是有植入鱼用PIT射频标记，盘点就简单得多了。但PIT射频标记一个就要5元，如果不是贵价鱼类，就得不偿失了。
不过科学技术是不断进步的。听说现在已经有了一种鱼塘传用的探头，其目的是探测水下鱼类的活动情况，以便防止病害。这个仪器其中有一种声纳功能，可以探明水下有多少条鱼，而且价格不算太贵，约1千元左右。如图：
散养猪只盘点：盘点时间一般是在傍晚，引诱头猪过来就食之时。一般每一群猪都会有一只头猪，有吃的，头猪先吃，有喝的，头猪先喝。由于猪的鼻子比较灵敏，容易闻到发酵过的青饲料里面的酒香味。所以使用发酵过的青饲料，引诱头猪过来，然后在它们进食时再进行盘点。这是一个养殖员提供的方法，我觉得不错，分享给大家。可能有的人会觉得这个方法太麻烦了，很多都在猪耳朵钉上一个跟踪器，再读取跟踪器的数据进行盘点。可能有些人觉得这个方法不错，但我觉得，如果没有见过这些猪，心里会有点不靠谱。谁知道这些跟踪器是不是还在运作中？谁知道这些跟踪器是不是别在猪耳朵上？万一有人玩虚的，你就被人玩了。
各种不同的农产品都有不同的盘点方法，如果你不懂，不要随便抽样检查一两次就交差了，正确的做法是虚心请教一线老员工，他们会有很多你想不到的方法帮助你进行盘点。当然，你也要留意新技术的应用，如林木的盘点，现在已经有三维激光扫描仪等的新技术了。
作为一个内部审计,不能只向财务部拿采购单、磅码单、入库单、发票等的资料来做采购审计，因为这样往往忽略了检查采购质量，这是不全面的。内部审计不同其他审计，他的着眼点不止是为了证明资金的真实性，而应是公司的整体利益。
举一个实例，我有次做审计采购农产品的时候，发现某养殖场上半年采购数量没有大变化，但出货数量却下跌了两成。初时判断为市场需求减少，但横向对比其他养殖场后发现市场供求正常。以为是会计入错账，检查后没有问题。不过在检查的时候发现，上半年禽畜的用药数量增大。电话咨询养殖场兽医，证实由于新来的采购员失误，将带病的禽畜采购回来，并感染了其他禽畜，需要医疗一段时间后才能销售。由于养殖场通常的养殖模式是轮捕轮放，如果养殖时间过长，会押后出栏的日期，造成出货量下跌。
我在审计报告反映了这个问题，后来养殖场在采购时，安排了有经验的人员进行抽样检查。
农业企业的采购入货是一件非常讲究经验的事，因为采购的时候，如果没有一定的眼力的话，是发现不了禽畜的暗伤。十年出一个买手，特别是做农产品采购审计的，单单去靠价格和数量去判断采购质量，是非常有风险的事。
说到采购，不可能不提一下供应商。工业企业的供应商大多数是工场主，但农业企业的供应商，绝大多数是个体户，农户，农中。一般的企业大宗采购都有签合同的吧，但农企采购是没有合同的，最多有一张磅码单或出货单之类的。结算的话，一手交钱，一手交货，而且没有退货的。
所以采购员发现禽畜有问题的话，一定要马上停止采购，如果一上车，就不能下来的了。但不是所有的采购员都会这样做的，可能因为一条烟，一支酒，一句话，很多采购员将有问题的禽畜拉回去了。
凭单据上是看不出什么来的，因为品种、数量、单价、规格都对得上，如果拉的不是死的、不是烂的、一般能救得活的，养殖场场长也不会说什么。但这里有三个问题要审计注意的：
1、养殖时间长了，养殖成本就高了；
2、万一养不活，饲料和人工就打水漂了；
3、最怕是为了养活，加上违禁药物。
题外话，农产品质量问题的重要性我就不说了，百度上面一大堆，我就说说一个如何利用质量问题打击竞争对手的案例。
在美国德州，有两家非常大的雪糕公司，从二十年前开始，两家公司都是冤家对头。后来，一家公司的董事长交通意外死了，接任的年轻董事长为了彻底地打击竞争对手，决定将旗下的几十个冷库转租给对手，并放出话来，公司准备转型，退出这个行业。怕对方不相信，主动将客户送给对手，介绍订单。我不是看错吧，这是打击竞争对手的手段么？不要急，接下来，他的竞争对手信以为真，为了满足客户的需求，扩张！扩张！贷款、招聘、大量采购。一时间，大有成行业NO1的风头。而且为了满足需求，还联系海外代工生产。
可惜，这一切都在有心人的算计之中，在企业成功地交货之后，一张举报信就让这家企业不得不接受调查。因为在他们的雪糕之中，出现了不合格的产品。不是吧，美国食品都会有质量问题？会的，一家企业的质量体系，是有限度，一但生产数量高于某个程度，质量就出现下降，而且海外代工，质量是很难把握的。只需要收买一个人，就能改变一切。
老美对食品质量的罚款是巨大的，更要命的是，在调查期间，已生产的产品不能变买。现金流断裂，催收贷款，合同违约，一系列的变化让公司元气大伤。在这段时间内，原来放话说转型的年经董事长，已经有计划的蚕食对手的市场，成为真正的行业NO1。
这样的手法，比较阴险，不过却很有效。福特对丰田用过，将丰田普锐斯赶出了北美。华纳对索尼用过，坑了索尼十几亿。
农产品大多数是食品，食品的安全风险较之其他产品更高，爆出食品安全问题，少则罚款，大则停业整顿。更严重的是，如果是出口的，真的是血本无归了。
那么内审如何去检查采购质量呢？我是通过做现场审计去进行检查的。即当有某个新的供应商供货时，实地去检查其采购质量，尽可能的拍照留存，然后和养殖场场长进行讨论，评估这一批农产品的质量情况。大多数的时候是进行突击检查的，事前没有通知采购部门。
对于农产品的供应商，我会按他们的平均质量水平进行分级，分为优、良、中三级，差的不要，所以没有差级。然后再按供应商的供应时间，分为长期供应和短期供应两级，对于优质长期供应商，我们很少会进行现场审计，对于中级或者新的供应商，现场审计的工作就多点，原因我就不多说了。
这里，我要提醒一下，如果内审人觉得公司的采购流程有问题，存在风险。不要贸然提出来，因为没有用的。因为你不是外审，你是内审。你觉得采购存在风险，你最好默默地留意着，不要声张，不然别人会觉得你是站着说话不腰痛。同时，你应该努力收集证据，只要你的证据够硬，能抓到人，到时再去提出来修改流程，你的说话才能让人信服。
说饲料审计之前，我先来说一下养殖利润的组成，养殖利润=总收益-总投资。其中总投资，也就是我们说的总成本，饲料支出是占大头的，往往饲料的支出就已经决定你这一期的养殖是否有盈利了。因此饲料的采购工作是一件非常重要的工作，一般来说都是由资深人士担当，可以说得上是位高权重了。
进行饲料采购审计，不少的内审人员都将目光盯着回扣上面，我不是说不好，但老板未必会看重这一点，他们往往会更看重的是饲料的质量上面，这才是生死攸关的大事。
而判断一个饲料好与不好，往往会遇到一个数字，叫做饲料系数（FCR）,外国人叫它做饲料转化率。这是一个很特别的系数，简单点来说，就是平均每日你吃了多少碗饭会转化为多少斤肉。
饲料系数(FCR)=消耗的饲料量/喂养动物平均日增加重量。
喂养动物平均日增加重量=这个动物增加的重量/生长天数。
饲料系数的作用非常广，其可以判断饲料的成本，可以判断养殖的利润。也是一个非常重要的指标，运用得好，可以帮助审计节省不少时间。
饲料系数也是一个很重要的生产指标，但不是越便宜的饲料就越好，这里财务经常会走进误区，有时，我们也会走进这个误区。养殖业不是工业，成本是要看产出的，不一定成本低了，养殖利润就会高。经常会是成本低了，养殖利润也就低了的情况。
还有在采购饲料时，那些饲料公司都会宣传他们的饲料系数，但不一定这个饲料系数就是准确的，不同季节，不同纬度下，饲料系数都是不一样的，这只能是一个参考。
饲料系数的运用我举个例子，当我们来到仓库，为了快速检查养殖场的饲料成本，我们通常是将饲料价格（元/kg）×饲料系数=每增加1kg的饲料成本，然后乘以动物增加的重量。然后与财务提供的饲料使用成本进行对比，如果差异较大的话，你就要找一找原因了，是有部分饲料没有入账，还是他们浪费了。
例如：某供应商提供一批饲料，养殖场已使用一段时间了，你可以开始计算其饲料系数了。当饲料系数少于行业平均值，你就要检查每天的饲料使用量，并和养殖员一起找原因了。当然不是所有的饲料系数都是准确的，但不准确的饲料系数往往是有原因的：生长速度慢、气温变化、病害、饲料保管不善、有人将饲料偷卖、饲料的质量有问题。这个时候，你就要有点职业怀疑了。一个一个的排除，如果到最后，你发现是质量有问题，如“粉重营养少”等，马上通知老板，因为对于老板来说，最重要的还是质量问题，其他问题相对于质量问题来说都是小问题。除了影响收获之外，还有万一真的和饲料厂打起官司来，饲料厂十有八九都是赢定的。为什么？因为这些法官不懂，老是说谁主张谁举证，要你证明饲料质量与动物肥瘦之间的因果关系。天啊，这跟证明你是吃米饭长大一样困难。
我在检查饲料质量时这里经常会遇到的问题是霉变，不要以为是小问题，这是很容易出事的，因为这些霉变饲料给动物吃了之后会出现中毒。
至于引起霉变的原因有很多种，有饲料生产时被污染，有运输时被污染，有存放过程中被污染。过去有很多养殖户为了节省成本，会将霉变的饲料洗干净，然后再煮一下，再去喂给动物吃。其实这是不行的，因为霉菌是耐高温的。我认为对于霉变的饲料，最好的方法是不再使用。
霉变饲料检查要点如下：
1、饲料仓库的密封性，防水防霉的工作谁负责。
2、检查饲料袋上的包装日期。
3、检查饲料袋表面有没有被淋湿。
4、用手抓起一把饲料，闻闻有没有霉味。
做完饲料检查之后，和农产品现场审计一样，均对供应商进行分级，分级的方法上文已经介绍过了，我在这里也不再重复。这里我提醒一下，如果在采购中发现问题，一定要马上报告上头，不要等审计报告出来才说，因为这涉及到货款管理，晚了，货款一付，剩下的就是双方扯皮了。
题外话：经常会遇到饲料促销大降价，每当这个时候，我都会留意到，这也是养殖的利润最差的时候。我不知如何去说明饲料商与养殖户的关系，反正就是你想发达时，我涨价，你想保本时，我降价。 饲料商与养殖户之间的关系，好不了那里去，也差不了那里去。其实，饲料商也不想涨价的，毕竟在竞争激烈的饲料行业中，涨价你就成为众矢之的。但原材料涨价大快，玉米呀、豆粕呀都涨了一大轮，再不涨就真的顶不住了。
我国的豆粕、玉米、小麦，均是进口为主，特别是美国豆粕，玩过期货的人都知道，豆类的期货是风险最高的期货之一，也是收益最高的期货之一，国际大鳄们非常喜欢用多头和空头来控制豆类的期货价格，以达到他们盈利的目的。学过经济学的都知道，什么叫做“看不见的手”，但不要以为这只手是公平的、正义的。如果当你有足够多的金钱时，这只“看不见的手”一样会为你所用，达到控制市场价格的目的。他们只需要用这只手增加0.01元的价格，就赚到了无数人一生享之不尽的财富。反之，我国的养殖户，就被这只“看不见的手”抽走了大部分的血汗钱，随着饲料价格的一路攀升、一年到头辛苦得来的利润不过是4、5千元，收入还不及城里打工的三分之一。
饲料企业其实也是受害者，如果养殖不能赚钱的时候，就算是大型饲料企业一样会面临亏损的危险，现在很多饲料企业聪明了，懂得去用期货预期去制定生产计划。但对于中小饲料企业来说，臣妾办不到呀。现在政府鼓励饲料企业搞创新，这是对的，毕竟出路已经给人堵住了，自己开一条路也未尝不是办法。
那么这个坑爹的期货交易是谁发明的？又是在大航海时代，又是在荷兰。当时由于郁金香供不应求，荷兰的商人他们最先为郁金香做了个期权，这个在历史上非常有名，叫做郁金香期权，然后一发不可收拾，不少人参与对郁金香炒作，连没钱的也要借钱购买。大仲马的《黑色郁金香》中也提到过，有人会为参与一次郁金香期权而变卖家产，可想而知，当时人们对这种郁金香期权的疯狂程度。当越来越的人参与到这个投机盛会时，当原本便宜的郁金香变成可以换到一条船时，当真正对郁金香有需要的花农、学者因高昂的价格不得不转种其他花时，危机已经偷偷的埋下了。1年之后，大批大批的人因此而破产。
我认为，当供求不平衡时，这只“看不见的手”会让采购价格升高而让供应商变得有利可图，进而加大生产。但生产是要看需求的，采购价格的升高一样会让消费者变得无利可图，从而会减小需求。最后双方都会一地鸡毛。
农企采购审计除了要关注质量问题之外，还有一个要注意的是，采购凭据的问题。因为农产品采购呢，有一个特别的问题，就是农民、农中是不会开发票给你的。税局为了企业能做账或出口的需要，于是出台了一个叫做“农产品收购发票”的东西。这种发票呀，非常特别，是自己开给自己的。
如果经常查看法院的判决文书，你就会发现，农户与农企之间的经济纠纷，证据主要是写在磅码单、划码单、送货单身上，很少有写上发票之类的，因为大多数法官也明白，这种农产品收购发票，绝对不是农户开给农企的。
如果你做采购审计的时候，用这种“农产品发票”做审计证据，你就要小心了，因为真实的采购与账面上的采购，有可能是不一样的。至于为什么不一样，这是财务部的工作税务畴划范围了，不要踩过界。
对于“农产品发票”，你最多只用来参考一下，不要花太多的精力下去，最好花多点时间去查查磅码单之类的单据。查磅码单也是有技巧的，上面写的重量和规格也不要花太多的时间上去，因为农产品拉回来之后会生老病死的。重点查查签名笔迹、查查时间日期、查查是否与出车记录对得上。
记得有一次，我去做甲鱼的采购审计，非常伤脑筋，因为我们公司的甲鱼的养殖很有特点，一般的养殖是要养肥养大才拿去卖的，但我们公司的甲鱼却是要养瘦养小才拿去卖。你没有写错吧，瘦小才拿去卖？是的，一切是为了甲鱼的口感和检疫质量。这是国情，无办法。当然，我们销售的价格会高很多。
这里，磅码单上的重量和规格是不准确的，因为规格变小了，重量也变小了。想查清有没有问题，真的很难入手。而且，从采购经理那得知，有时会向农户收取一定的折扣，即本来计划采购有五十只甲鱼，但临末再送多一两只给你。更无语的是，送的数量是没有写在磅码单上的。
好了，数量上是不准确的，规格是不准确的，检查吧，食之无味、弃之可惜。不检查吧，心不甘、情不愿。哎，还是检查吧。查了一下发现，呃？怎么在一个月内，同一个农户有两个不同笔迹的签名的？我当时想到两个问题，1、这批货是不是由这个农户提供的呢？2、是不是有人代签名呢？马上打电话给农户，还好，他证实了这批甲鱼是他的。那么谁帮他签名的？是采购员。
后来就凭证这份单，老板将采购经理训了一顿，采购经理将采购员训了一顿。因为，磅码单是有法律效力的，一式两联，等同采购合约，你说你帮对方签名，万一出了问题，找你还是找供应商呢？
磅码单上的签名是很重要的，在很多的工作流程中都规定了，磅码单上要有供应商签名，要有采购员签名，必要时还会加上监督人的签名。有时候，你可能会遇上一些奇芭的事，就是一张磅码单上写两个供应商的名，又或者磅码单不见了，用一张烟纸来代替。这个时候，你就一定要坚决反对，不要听采购经理说，差不多就行了这些话。因为磅码单造假是非常容易的事，一个不小心，你就会中招了。特别是做猪肉生意的，如果你的磅码单不合法，分分钟都会被扣上“涉嫌销售私宰肉”这个罪名。
农产品交易凭据的问题，就现时的技术来说，真的很难搞，税局都已经放弃了，但我们做内审的，可不能轻言放弃。为了让采购部门能认真执行采购制度，我找了一个新的采购员，调入了审计部，然后派他下去对各养殖场进行不定期的突击检查。权力是没有什么，又不是真的玩八府巡按，不过现在科技这么先进，拍个照，打个电话是非常容易的。
题外话：小时候看《花田喜事》，其中有这样的情节：一个落魄书生，在家里受官僚欺负，后来考上了状元，被授予“八府巡按”之职，威风凛凛地衣锦还乡，把当年欺负他官僚抓了起来……在这类剧情中，地方官见了“八府巡按”，就跟老鼠见了猫一样，浑身发抖如筛糠，“八府巡按”一声“拿下”，那些官员便立即被扒掉官服押解起来。因此，在那时的印象中，这个“八府巡按”的官职非常大，在平时作威作福的地方官面前是说一不二的。后来阅读一些史书才发现，所谓的“八府巡按”，只是民间的一种说法，官方从没有过“八府巡按”一职，应该叫做“巡按御史”。实际上“巡按御史”的官职非常小，只是小小的七品官（相当于正处级）。
这个职位有没有用，已经有很多的论述了，其实，不过是一种监督职能的延伸。不过为什么这个职位相对较低呢？我分析了一下，这是有几个原因：
1、 这个巡查的职位如果高了，当权者就没法制衡了。（工资太高伤不起呀。）
2、 万一检查到问题，当权者暂时又不想处理的话，可以轻易的按下。（等工程完工再和你秋后算账。）
3、 职位较低去监督职位较高的，能提高积极性。（不用我说，下面的人看你人五人六的样子超不爽，一定会花多点力气去查你。）
4、 职位低，调去哪里都容易。（你是社会主义的一块砖，哪里需要哪里搬。）
一家之言，大家看完就算了，不要说出去呀。
除了有八府巡按，你还需要一个监察御史来汇总这些采购凭据，着手从成本项目开始分析。一个主内一个主外，两者相辅相承。这一名监察御史将会对下列的采购项目进行检查：
1、采购是否超计划，查明原因。（失职）
2、采购单价是否高于市场均价，即有没有人吃回扣。（舞弊）
3、鱼的存量是否与计划一致，即有没有人偷鱼。（犯罪）
这名监察御史最好以前是做成本会计的，这样的话开展工作会非常快，因为你不用专们的去进行培训，他已经有全部的概念。采购价格是否高于均价，采购数量是否少于日常，他都可以判断出来。
当然，凡事没有十全十美的，你不能指望你所有的手下都是以一挡百的猛将，不过随着科技的进步，有很多技术难题其实可以用科技解决的，我研究过用联网电子称+物联网+结算中心的模式进行采购操作，以便为了减少有人故意修改重量和数量等的舞弊。简单说明如下：
1， 联网电子称——市面上的普通的电子称都是不联网的，但有一种电子称是可以联网的，这种称内置手机上网卡，外置小型打印机，带监控摄像头，内置锂电池，无线操作，灵活移动。可惜的是，这种电子称造价较贵。
2， 物联网——全部养殖场的数据能通过互联网传送到公司的服务器，而且当某个养殖场发生断网时，可以自动保存数据，到通网时再发送。
3， 结算中心——由于数据保存到服务器，会计可以通过导出数据等的方式知道每个养殖场每天的采购数据和销售数据。可以通过摄像头知道交易的真实性，还可以根据数据打印农业采购发票。
当这一种模式完善之后，农业企业的采购凭据就真实得多了，你就不用经常出差检查，如发现异常，也可以通过结算中心第一时间知道。不过，现实还是有点骨感的，这种模式在前期要投入的太多了，无论是人员的培训，还是设备的采购，还有软件的设计费用，这些不是每个老板都舍得的。
我们先说说财政补贴审计，相对于出口退税来说，农企补贴的金额可能会比较小，例如一些家大业大的农企，补贴回来的金额可能比不上一天的现金流，于是就轻轻地放过了。这其实是不对的，这是国家的给你的优惠，虽然金额较少，虽然申请时间长，虽然手续多。作为内部审计人员，其他人能将它不当回事，但你不能，你要提醒老板，钱虽少，但为什么不要？
题外话：国家一直是非常注重三农问题的，从解放至现在，创造了很多农业专用词汇。土改我们上政治课听得多了，上历史课也听得很多，但土改的目的是什么，将土地分了就完事了么？不是的，土改是为了增加农民对养殖的热情。人民公社我们听爷爷们说得多了，但为什么不成功呢？因为这里减少了农民对养殖的热情。联产承包我们也听父辈们说得多了，他们都觉得要感谢邓白猫，因为他增加了农民对养殖的热情。政治是复杂的东西，也是简单的东西，从春秋战国至今天，一切的政治都离不开农业这个问题。
农业是国家的基石，但做基石太辛苦了。农业的运转一直是一个与天斗，与地斗，与人斗的过程，其中的艰辛，农民是最清楚不过的，所以很多农民都想转行当工人，于是就有了农民工这个职业了。
国家面对农村人口的流失，一直都在想办法，希望更多的人从事农业养殖工作。从1995年减免杂费，到2005年全免农业税，然后再到2012年农机补贴和2015年农业贷款，国家一直希望农民能保持农业养殖的热情，即使是在房地产最火爆的时候，一样坚持18亿亩耕地红线不动摇。因为中国人口众多，全部外国人一年吃两亿顿粮食，但中国人一年就要吃五亿顿粮食，万一有一年发生极端天气，爆发全球粮食危机，能救中国人的只有那18亿亩耕地。
自2015年为止，国家一共有50项农业补贴，具体的大家可以从网上查找，其中，农企能直接拿到钱的，主要有农机购置补贴、农机报废更新补贴。具体的政策大家可以上网找找，我就不多介绍了。其中我认为农企内部审计中，有一个需要关注的地方是补贴的收款情况。
农企当中，如果是有直接管理的农场，购买农机之后，只要提供发票和营业执照复印件，一般就能拿到政府的农机补贴，多则每台2-3万元，少则每台200-300元。这些钱是直接划入农场账号的，一般没有什么问题。不过，有些销售农机的经销商就直接跑过来与场长商量，说能在购买价中直接扣减，不需要你递申请。如果场长为了省事，答应了，这就容易出问题了，因为这是国家不允许的。《农机补贴实施方案》上面写明，农机补贴只能由直接从事农业生产的农民、农企申请，如果销售农机的经销商说能在购买价中直接扣减，很可能他们打算在吃差价。所以无论是不是真的，都不要相信世上有免费的午餐。
题外话：记得有一次，我见到某批农机的固定资产入账价值比平时低，初时没有太关心，以为是商家打折，但有一次闲聊得知，这一批农机是没有补贴的，因为买的时候已直接在买价中扣减。当时我查了一下政府的农机补贴网站，一般来说，农机补贴都是公开的，我在公示中发现，该批农机补贴有我们公司的名字，数量对得上，但金额对不上，不用问，对方将差价吃了。后来，这事我在审计报告中提了一下，希望将差价要回来，但别人已经吃下了，还能叫人吐出来吗？
除了农机购置补贴，还有农机报废更新补贴，这个补贴要注意的地方是，将旧农机拿去回收公司时，除了拿到残值款之外，还要拿到《农机回收解体证明》，有很多养殖场的场长怕麻烦，将价值较高的转手买出，将价值较低的扔给收破烂的。这是不好的，因为如果有《农机回收解体证明》，除了在采购新农机时能优先办理购置补贴之外，在购买新农机后，还会收到农机报废更新补贴。
这里有两个好处，第一，至少在固定资产管理上起了一个监督作用；第二，减少舞弊可能。
上面说到的是农企里有直接管理农场的，如果是间接管理农场的又如何?即公司属下有好几个农场的，但农场注册名字是某某人。这个就要小心了，因为个人是可以直接拿农机补贴的。一般来说，财务是没有关注到这一块的，农机补贴很可能会忽略的。这个时候，你就要看看采购回来的农机补贴有没有收齐了。一般来说，留意政府的农机信息网站查找农机补贴公示，监督养殖场按时缴回补贴款。这个算是比较简单的，最怕的是注册的个人参与到农机补贴腐败之中。
以下是引用党风办公布的案例，如有雷同，谢绝夸省。
2010 年，农机经销商吴某想到一条发财大计，他在农机补贴中看到了一个浓浓的商机，只要农机站长能睁一只眼闭一只眼，得到可能是他一辈子赚不到的钱。无错，就是空手套白狼，假合同骗真补贴。
吴某一介商人，如何能轻易的勾搭上站长呢？毕竟大小也是个官呀。无它，利益而已。农机推广站长林某，壮志在胸，可惜身处清水衙门，左没有政绩为引，右没有金钱开道，正当林某哀叹龙游浅水时，一心发财的吴某向其献策，一时好比刘备遇上诸葛亮，大感时来运转，正是“金鳞岂是池中物，一遇风云便化龙”。
吴某利用了农民的贪心，用小至500元，多至1000元的小红包引诱农民在虚假的农机合同上签名。然后交给林某审批，林某看都不看全部批了，然后两人将得来的补贴平分。
林某从此不用担心完成不了任务指标了，推广数字一年比一年好看，而且想要多少钱，国家就给多少钱，真的是快活无比。
吴某也从此不用为销售发愁了，销量一年比一年好看，而且想要多少钱，国家就给多少钱，有钱人也不过如此。
他们的成功经验，很快就被别人借鉴到。从一个县推广到一个市，从一个市推广到全省。所谓上得山多终于虎，你以为领导会是笨人么？很快一支由省纪委、省公安厅、检察院、农业厅、财政厅组成的调查队就出发了。
正是“九霄龙吟惊天变,风云际会浅水游”，不久之后，林某和吴某的好日子到头了。连同他们的还有25个农机干部，27个经销商。
农业补贴腐败不是什么新闻了，无非是分管官员和农机经销售商利用农民骗补贴。这个不关企业的事，也不关内审的事，但当某天你突然发现公司的养殖场注册人给人抓了，就真的麻烦了。影响生产不说，还连累到公司，这些是内审无能为力的地方，只能多点宣传教育了。
好了，说完政府补贴款内审，接下来我们说说政府扶持项目的内审。近年来，国家出台了多项支农、惠农政策，这些政策延伸到地方时，就是具体的政府扶持项目。在2016年国家农业扶持项目涉及金额就有1.8万亿元。
具体的申报流程一般是这样的：农业企业、农民合作社、家庭农场，向政府申报某个项目，政府按你的投入对你的项目进行补助，然后进行验收。举个例子，你的养殖场需要进行排水改造工程，还差点钱，于是向政府进行申报这个养殖扶持项目，政府的专家评审之后，将会拿点钱给你，助你一臂之力。排水改造完成之后，政府会派人过来验收，证明给你的钱没有用在赌钱呀，投资呀等的地方。
如何申报这一点，你是不用担心的，因为农业局会有详细的申报指南，也有专门的人去负责。而我们农业企业的内审，就是保证这些钱进来之后，用到该用的地方上面，而没有给人挪用了。这是专款专用的内容，是不难的，我相信很多农业企业都会有自己的计划，能用最少的成本申报最多的钱。而内审是可以通过银行流水，一目了然地知道拨入的钱用到哪些地方，太简单我就不多说了。
我说的是另外一种，比较难的一种，就是“吹牛掮客”利用养殖场的名义套骗项目专款。所谓的“吹牛掮客”，就是经常向企业推销他们与政府有多铁的关系，有多强的公关能力，同时又可以帮助你拿到多少的补助等等。之所以叫他们“吹牛掮客”，是因为他们比起“权力掮客”，少了背后的实力。
很多时候，不是所有的老板都真的明白所有项目的，有时甚至将有些小的项目放权给下面的部门经理，特别是一些10万—50万的这些小项目。这个时候，往往有一些“吹牛掮客”跑过来拉关系，他们会主动联系场长和部门经理“吹牛”。如果场长和经理一时鬼迷心窍，被他们吹动了，他们便会指导一翻，教你发起项目申请，并帮你像模像样地搞起项目来。当然，这不是学雷锋，他们会等你的项目款项下拨之后，理所当然的索取“回扣”。至于项目会完成得如何，能不能通过验收，他们是不关心的。
当然，政府扶持资金肯定是转账到企业银行账户的，但财务可能不会记载为“营业外收入-政府项目”，也许神不知鬼不觉地计入其他应收款中，再通过往来流出。这个时候，如果内审不全查银行流水的话，是很难发现的，而且就算是全查，万一银行流水的信息不详细的话，也容易忽视。
如果一家农业企业来属下有很多养殖场，各养殖场有很多扶持项目的话，我建议是每半年做一次政府扶持项目的专项审计，目的是社绝有人利用政府项目来进行套骗专款。不要以为涉及资金小的话，风险就小，这是不一定的。因为对于财政专项资金，政府是有审计局进行审计，如果在专项资金下拨出现问题，影响是很不好的，特别是对农业龙头企业。
题外话：套取专项资金不是什么新闻了，中央政府为防止这些事情，下过不少的文件，连对地方政府也做过相关的规定，如《农业综合开发财政资金违规违纪行为处理办法》第十四条：“因审核、监管不力，致使项目单位套（骗）取或挤占挪用财政资金的，按违规违纪资金数额的一至三倍扣减下一年度财政资金指标；情节较重的，不予安排新增资金或调减现有投入规模”。即减你的财政预算，其他市有专项预算，但你没有。
如果你是一家龙头企业，一不小心真的参与了套取专项资金的项目，除非你有很铁的关系，不然下次的核查资格的时候，就艰难了。
良种，一直是养殖界的核心问题，而且是非常重要的问题。无它，物竞天泽，适者生存。作为大多数的农企，可能不是直接面对良种的问题，上文我也说过，很多农企都会从农民、农中、合作社中采购农产品。不过，也有一些农企是有直接经营养殖场的。农企万一涉及到规模化养殖，这就不得了，不是龙头企业，就是一方霸主，因为规模化养殖可不是一般企业能玩得转的。
在农企的养殖场之中，良种是养殖业务之中首要的一环，它决定了你整年所需的饲料量，整年药物投放量，整年肥料施放量。以塘鱼养殖为例，有疫苗的草鱼与没疫苗的草鱼是两个不同的概念，前者基本不用药，后者经常要用药。
所以，为了在未来能投入更少的成本，为了在将来有一个好收成，对良种往往有更严格的要求，于是催生了一批种子公司、育种苗场。如果拥有好的良种，这些公司是不愁没有生意的，但上一年的好苗种，不代表是今年的好苗种。我举个例：
记得有一次，有位老板就因为采购回来的虾苗出问题，让三个月的人工、饲料、塘租全打水漂了。这次的事，怪不得别人，因为这批虾苗是他自己挑的，而且出售的苗场也是注册苗场，在采购时也保证了虾苗的成活率。那好吧，这位老板也不废话，亲自挑选了一批活泼、精神的“良种”。
的确，苗场没有骗他，虾苗的成活率很高，而且没有什么病害。可惜，一个月之后，这位老板觉得有点不对路了，怎么这批虾苗好像长得有点慢呀。于是检查了很多的方面，水质，饲料，发现都没有问题。以为是饲料不足，加大饲料投量。
时间又过了一个月，生长真的好慢，别人的虾都已经脱壳了，自己的虾还没开始。心急如焚的老板于是请了很多朋友过来帮眼看看，还拿了几十条去化验，均没有发现问题。这个时候，他的一个朋友提出是不是苗种退化，老板这才恍然大悟，觉得很可能。
这里，苗种退化，形象点来说是爷爷是英雄，爸爸退化成人杰，儿子退化成狗熊。后来，这位老板不得不将虾米全贱卖出去，因为再养殖下去，越养越亏，还浪费了时间。
在内部审计之中，经常会遇到责任人推卸责任的情况，他们会将责任推给种子公司，育种苗场。说收成不好是种苗的问题，不是他们的责任。这时我们的内部审计，就要确认从这些公司之中采购回来的良种是有证的，有备案的，不是什么三无产品。
有人会觉得，这个可能会比较简单，看看证件，查查备案，没什么难度的。的确，难度不算高，但容易出事，即使是有十年经验的买手，也有可能在这个时候打眼。按照采购部门的说法，采购苗种比采购农产品难度更高。
因为在引进苗种中，有一个问题不能忽视的，就是病毒。以WSSV病毒为例，在1992年，这个对虾病毒爆发时，全台湾的对虾都死得七七八八。不止这样，离台湾最近的福建，一些引进了台湾良种的对虾场也同样爆发了该病毒，更可怕的是，短短一年时间，这个病毒已经感染了全中国的虾场，往往一个池塘内的虾，竟能在一天时间内全部死光。之后三年，该病毒感染了印度、泰国、韩国、日本、然后流转到北美和南美。全世界的虾农损失之惨重，更是史无前例。而该病毒WSSV，至今无药可解。现今所养殖的虾，多数选择抗病能力强的品种，如南美白对虾。
内部审计不是科研部门，你的定位是在于监督，而不是监管，所以你只需要核实苗种供应商的资质和苗种的备案就行了，至于苗种质量上，公司会有专业人士去把关。这里提醒各位内部审计人员，不要随便插手评估苗种质量上面，因为里面的风险太大了。那怕是国家级的专业人士，有时也因为引进苗种上面摔跟头。
在内部审计之中，基本上对苗种质量是无法评价的，如果老板叫你做采购审计的时候，希望你们对采购的某只良种的质量作一个评价的话，果断拒绝。如果有什么意见的话，你可以回答：“中国现在做不到，因为就算是美国，他们的良种审计，也只是对种子作一个验证计划。而这些计划，如AFIP等，均由种子实验室进行验证。而对其质量上的风险，即使是最好的生物学教授也不能避免，因为这是上帝的领域。”
既然不好去评价苗种质量，我们是不是就到此为止呢？不是的，我们可以从采购流程入手。以我的经验来看，苗种采购最可能发生的猫腻是：货不对版、鱼目混珠、中饱私囊。
货不对版——买A货变成收B货。
鱼目混珠——A货跟B货一起运过来，B货伪装成A货。
中饱私囊——收货少一点，回扣多一点。
针对这些问题，我们可以用一些方法来查看，普通一点的是查找漏洞，检查执行力，看那个环节坏了规矩。特殊一点的是全程跟踪、深探回访，看那个人出了问题。
这个时候，有的内审人员会将种苗采购价格作为突破口，其实不一定会查出什么来的。现在网上有很多卖苗种，什么一号种，二号种之类的，很多都非常便宜，如果采购部采购的苗种比市场价格高，不要大惊小怪，因为这里是可能会有原因的。例如在采购运输之中的保护费用，要保证苗的运输中的成活率等。
我建议你们不要只盯着财务资料，多点走访一下苗场，可能还会有意外收获。
题外话：我平时也有看网络小说，发现很多作者都喜欢将主角穿越到古时去建功立业什么的，一开始就做火药，做火枪大炮的，甚至开化工厂的。其实，最好的方法是带一袋谷种回去，这才是真正的大杀器呀。因为古时的水稻和现代的水稻是不一样的，我们以清代的水稻为例，按顾炎武《日知录》中所说的：”吴中秋禾1亩之收也不过3石。”,文中所说的3石，折合当今市制为400斤左右。而现代水稻亩产平均都有900斤左右，这才是大杀器呀。带一袋现代水稻过去，什么也不用说了，你说你就是神，也会有人相信你。
现代水稻的发展，要从上世纪20年代左右说起，一些在国外攻读农学的留学人员带回了近代的育种理论和技术，将国外所学应用于中国的水稻育种工作，这里面有两个人非常厉害，他们是中大的丁颖和清华的赵连芳，这两个人一个留学日本东京大学，一个留学美国威斯康星大学。在民国时代，能从这两家大学毕业，真的非常不容易，更不容易的是他们都选择回国发展，用他们学到的知识报效国家。更加难以相象的是，他们成功改良了中国水稻，并应用到支持抗日战争中去。
丁颖，东京大学学士，在1931年就已经将野生稻与普通稻杂交成功，并培育出中国第一个杂交水稻品种“中山一号”，开创中国杂交水稻新纪元。
赵连芳，威斯康星大学博士，在1933年改进水稻育种方法，在民国时代主持全国水稻改进工作，在抗战时期更是培育出高产耐肥的“南特号”、“胜利米”等水稻品种，极大的支持抗战工作。
我国以前并不富裕，我国不可能每一次都要购买外国人的优良稻种，于是为了让自己能拥有优良稻种，于是将他们的第一代优良稻种不断的进行繁殖，从中挑选出变异不高的，然后不断的进行人工筛选。这些工作一个研究所当然搞不了，但十个研究所呢？一个块田可能搞不了，但一千块田呢？不怕失败九百次，因为只需要一次成功就可以了。经过不断的努力，在抗战之时，中国已经有十多种高产水稻。
如果按学术上的原则，实事求是的来说，他们两个才是中国杂交水稻之父，那怕是袁隆平院士，他在1974年所育的第一个杂交水稻“南优2号”，他的亲本就也是来源于赵连芳改进过的“南特号”。不过大家要明白，袁隆平院士也是非常了不起，他在那个年代能主持这样的科研，并在前人的成果上更进一步，更难能可贵。
中国用了三代人，能在战乱，动乱中坚持培育改良水稻品种，是一件非常不容易事，希望大家能珍惜碗里的米饭，不要浪费了。
题外话的题外，现在经常有人提到转基因，其实转基因和杂交都是为了打破自然规律的手段而已。以制造美女为例，杂交，就是将帅哥和美女抓起来一起生孩子，当然，有可能生的是美女，丑女，或者普通女，不确定性太多了。转基因，就是将帅哥和美女的漂亮基因，转移到孩子身上，未来她一定能变成美女，成功率非常高。为什么人们怕转基因？可能我们怕以后走到街上，见到的都是差不多的俊男美女，想找一个平凡点的结婚都难了。
养殖场舞弊这种事情呀，预防胜于治疗。如何预防，除了完善制度和多次巡场之外，还有把握人心。很多从事农业工作的人都是朴素的人，他们会认为种地养鱼、开荒引水，都是很辛苦的工作，吃点拿点是天经地义的，而且工作待遇差、报酬低，与自己做的大量工作的贡献相比，太吃亏了。当这种思想从一个人蔓延到一群人时，而没有及时加以纠正的话，造成的杀伤力可不是一点点的。
当老板不能经常去农场巡视，当农企的经营思想不能传达到下面的员工，很容易就会出现由下至上的舞弊问题。我前文说过了，不怕一个高层做坏一件事，最怕的是下面的人联手做坏一件事。
农业企业的审计部，要多点向行政部沟通，提醒他们多关心一线员工，多发点嘘寒问暖的短讯，节假日多加点餐，多点口头表扬，这些都不花什么钱，但能提高忠诚度。很多从事农业工作的人都是朴素的人，他们对企业的忠诚度越高，就越愿意为企业付出更多。
以农企固定资产盘点为例，不要以为跟一般的工商企一样容易，以为拿着固定资产清单盘点就OK了，很多时候，农企的经营地方太大，拿着盘点表由东面跑去西面都要半个小时。特别是用来做育种的生物资产，那头牛跟那头羊你可能傻傻的分不清。所以我要说，想事半功倍的完成盘点，员工的热情很重要。他们会骑着摩托车，载着你盘点完所有的东西，他们会将牛呀马呀轻易地赶到你脸前。你可能一年才见着一次这些固定资产，他们可是整年都见着。
人心是一件有意思的事，涉及到人类行为学，我这里就不多讲述了。但今天有很多企业讲什么建设企业文化，说到底无非就是思想建设的一种，大家上百度找就是了，这本来就不是审计部的事，但如果说不涉及到审计部，防止舞弊本身却是审计的职能。
题外话：我看过溥仪的《我的前半生》，其中有个章节很有意思，是关于舞弊的。我节选了一下：“我在出宫之前，虽然对内务府的舞弊拿不到证据，但是，每年的数字告诉了我一个事实：我的内务府的采购开支，竟超过了西太后（慈禧）的内务府的最高纪录。
内务府给我写过一份叫做“宣统七年款项及近三年比较”的材料，是内务府为了应付清理财产而编造的，据他们自己的统计，除去了王公大臣的俸银不计，属于内务府开支的，民国四年是二百六十四万两（折合人民币为3亿元左右），民国八、九、十年是二百三十八万两，一百八十九万两，一百七十一万两（差不多每年2亿人民币），而西太后时代的内务府，起先每年开支不过三十万两（差不多3千万人民币），到西太后过七十整寿时，也不过才加到七十万两，我这个人再不识数，也不能不觉得奇怪。
同时我也注意到了这个事实：有些贵族、显宦之家已经坐吃山空，日趋潦倒，甚至于什么世子王孙倒毙城门洞，郡主、命妇坠入烟花等等新闻已出现在报纸社会栏内，而内务府人却开起了古玩店、票庄（钱庄）、当铺、木厂（营造业）等等大买卖。
师傅们虽然反对我买汽车、安电话，可是一提起内务府这些事，谁也没有好感。伊克坦师傅在去世前不久曾因为陈师傅不肯向我揭发内务府的弊端，说陈师傅犯了“欺君之罪”，不配当“太傅”。至于庄士顿师傅（美国人）就更不用说了，内务府在他看来就是“吸血鬼”的化身。他对内务府的看法促成了我整顿内务府的决心。”
呵呵，溥仪也认为有必要对内务府进行审计了，我们来看看他的审计手段如何。以下是节选：“我在婚礼过去之后，最先运用我当家之权的，是从参加婚礼的遗老里，挑选了几个我认为最忠心的、最有才干的人，作为我的股肽之臣，这样，紫禁城里一共增加了十二三条辫子。这就是：郑孝胥、罗振玉、景永昶、温肃、柯劭囗、杨锺羲、朱汝珍、王国维、商衍瀛等等。我分别给了他们“南书房（皇帝书房）行走”、“懋勤殿（管皇帝读书文具的地方）行走”的名衔。另外我还用了两名旗人，做过张学良老师的镶红旗蒙古副都统金梁和我的岳父荣源，派为内务府大臣。”
不要以为这些满清遗老真的是老弱了，他们不少是头脑清醒的，他们的审计方案一点也不比我现在写的差。大家可以看看。
“臣意今日要事，以密图恢复为第一。恢复大计，旋乾转坤，经纬万端，当先保护宫廷，以团根本；其次清理财产，以维财政。今请次第陈之：
（总的计划：1保护老板人身安全，2、清理财务、3、有钱再谈复辟）
一、曰筹清理。清理办法当分地产、宝物二类。
（清点固定资产和存货）
二、清地产，从北京及东三省入手，北京如内务府之官地、官房，西山之园地，二陵之余地、林地；东三省如奉天之盐滩、鱼池、果园，三陵庄地，内务府庄地，官山林地，吉林黑龙江之贡品各产地，旺清、楧木囗林，汤原鹏棚地，其中包有煤铁宝石等矿，但得其一，已足富国。是皆皇室财产，得人而理，皆可收回，或派专员放地招垦，或设公司合资兴业，酌看情形，随时拟办。……
（派人去盘点房产及农业用地。）
三、清宝物，各殿所藏，分别清检，佳者永保，次者变价，既免零星典售之损，亦杜盗窃散失之虞。筹有巨款，预算用途，或存内库，或兴实业，当谋持久，勿任消耗。……此清理财产之大略也。
（派人清点存货，好的保存，差的变卖，好的存在仓库、差的变卖后投资实业。）
溥仪觉得可行，在他的回忆录里说：“我已当家成人，任何人拦阻不了我，再则我身边有了一批人，力量强大了……我兴致勃勃地从这批人才里面，选出了郑孝胥来担当这件整顿重任。我破格授这位汉大臣为总理内务府大臣，并且“掌管印钥”，为内务府大臣之首席。”
这位郑孝胥，字写一手好字，作得一首好诗，得到了这破格提拔，还洋洋自得地做了首诗，我大概翻译了一下，翻译得不好不要喷我。
三月初十日夜值
大王事獯鬻，勾践亦事吴。 （溥仪呀，你是勾践）
以此慰吾主，能屈诚丈夫。 （不要怕呀，能屈能伸大丈夫）
一惭之不忍，而终身惭乎。 （忍一下，百忍成金）
勿云情难堪，且复安须臾。 （一切都是暂时的）
天命将安归，要观人所与。 （你是天命之人，你能得到其他人帮助）
苟能得一士，岂不胜多许。 （只要你得到我，你就胜过得到其他人）
狸首虽写形，聊以辟群鼠。 （我虽是狐狸，但用来吓老鼠无问题的）
持危谁同心，相倚譬蛩驱。 （一切有我）
可惜，这位郑大臣无范蠡之能，只当了三个月的内务府总管，就被人挤走了。不是所有人都能当得好和申的。这位郑大臣的心比天高，手比眼低，他第一件事是高调撤了内务府关键人等的职务，派了自己的亲信去接手。第二件事是缩减所有太监开支，连祭祀用的水果都换成木的。得了，新官上任三把火，从上烧到下，所有人都得罪完了。于是溥仪要钱的时候，没钱，要物的时候，没物，整个内务府瘫痪了。郑大臣审计失败了，拿现在的说法，三个月试用期没过，自动辞职。
我来做个假设，假如我穿越了（严正声明本人是男，没有步步惊心，没有宫锁心玉），当我的老板溥仪，要求我来抓一抓内务府舞弊，我会分以下几个步骤落实：第一步，是要对下面的人宣传“忠君爱清”的思想，暂时不要动所有人的利益。第二步，是偷偷的团结下面的太监，时不时搞些忆苦思甜大会，时不时送些小恩小惠。第三步，是对内务府中层拉一批、打一批、抓一批，具体的手法可以参考我们党风办。最后一步，再对内务府高层痛下杀手，具体的手法可以参考朱元璋“要么不做，要么做绝”。
雷厉风行不是不好，而是要看环境，溥仪本身的地位就是尴尬的，皇权本来就旁落，手底下更就没有什么人，如果没有群众基础，查出舞弊又如何？1924年，溥仪给赶出紫禁城，内务府上下人等把财产一分，各散东西了。
查农企的养殖场舞弊,在山高皇帝远的地方，连雇人都是一件麻烦事，如果你一来就雷厉风行的查舞弊，你的以为是下面的人会服气？到时停工停产，老板第一件事就是叫你回去。
其实，我觉得可以先从质量检查方面开始入手，等时机成熟后，然后再发动雷霆一击，这会更好。我举个例，如水产的，你可以从养殖场的管理上面，开始进行检查，美其名曰是管理检查，实质上是收集线索。具体安排见如下表：
这个供大家参考，不同行业有不同的检查方法，不过方向应该是相同的。
当农企到一定规模的时候，很多农企都希望他们的产品能出口到其他国家，因为出口更赚钱。除了免检验检疫费之外，中国出口农产品到东盟都是免关税的，而且还有退税。不过因为农企直接出口绕不开一个问题，就是“农产品采购发票”的退税问题，所以很多农业企业都委托出口公司出口。如果有点实力的，自己成立一个专门的出口公司，专门从事出口工作。
无论那一个都好，都涉及到出口退税的问题，平时这些都是会计的工作，内审的一般都不会涉及。不过，有时候老板会叫内审去审核一下账务处理和出口单据，看看有没有什么问题。哎，这一下，可将财务部得罪惨了，本人有一次将财务部血洗了，查出来的问题一堆，然后个个财务都被批了一次。
对于出口的内部审计，工作重点和平时的不一样，主要的审计重点是进出口货物的品名、规格的完整性和真实性，至少，让海关和税所过来检查的时候不会出现问题。
现在出口退税的操作不比以前了，现在简单了很多，也方便了很多，至少不用经常去跑外管局和税所了。即使是这样，该犯的错误依然还是存在的。
我总结了一下，财务主要犯的错误有以下几个方面：
1、 与报关员沟通不足，造成装箱单（packing list）日期与出仓单日期对不上，有时出仓日期大于出口日期。即2015年10月1日出仓的，但2015年9月30日已经装箱出口了。
2、 报关单上的货物规格与出仓单上的规格不符。
3、 报关单上的毛重与装箱单不符，不过如果是空运的，毛重可以与装箱单不符。
4、 出口发票的货物名称不等于采购进项发票的货物名称。
5、 报关单上的货物的名称与出仓单不符。
6、 出口农产品的不含税单价少于采购农产品的单价。
以上这些都是出口单据的处理问题，不要以为这些不重要。因为根据国家税务总局国税发[1994]146号文件规定：凡有下列情况的，对出口业务一律不予退税：
①出口货物的货源不实的；
②虚抬出口货物国内收购价格的；
③出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的；
④出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的交易。
好了，为了避开以上四点，我们审计人员一张张的单据复核一次，具体过程如下：采购入库——进仓单——进项发票——出仓单——装箱单——报关单——出口发票——收汇水单——退税通知单。
整个过程要完美无暇，让人找不出一线蛛丝马迹才为之合格。
题外话：出口退税，是一个好的政策。简单一点就是为了让中国的产品以低价格，进入到别国的市场，为中国政府赚取更多的外汇。如何让中国企业降低出口产品的价格呢？就是通过退还在国内已经征收的增值税。于是很多小企业，宁可无钱赚，也要出口商品，毕竟国内有退税，最少有10%的利润可以维持经营。
中国之所以成为世界工厂，因为产品非常廉价，个个国家的人都喜欢，除了美国总统。
中国的骗子们见出口这么好赚，也想发发财，他们利用假增值税发票，假仓单，虚构采购货物，然后假出口，假收汇，去骗国税的钱。税所上过几次当之后，变聪明了，加大了检查增值税发票力度。不过道高一尺，魔高一丈。发展到现在，骗子们也学乖了，他们用真发票，买垃圾货，真出口，利用地下钱庄假收汇。
我举个例，如何用十万元骗国家一百万元退税。具体的手法是，骗子们成立A和B两家公司、一家C工厂和准备十万元，A公司在国内设立，专门负责出口的，B公司是国外设立，专门负责在国外收货的。C工厂是专门做掩护的。十万元是负责做资金流。
好了，当ABC三家单位成立之后，办好所有的证照，骗钱之旅就开始了。首先，C工厂申请一般纳税人，然后去各个地方采购些垃圾材料回来，地方越偏远越好，价格越低越好，然后简单加工一下，成为垃圾产品，并以一百万元的价格买给那间专门负责出口的A公司。为显真货的销售，真金的采购，将十万元从C工厂与A公司之间来回转账十次，凑够一百万元往来。同时A公司与国外的那间B公司签订出口合约，总价为一百万元。等合约一签，A公司马上将垃圾产品出口给B公司，马上申请退税。同时，C厂将十万元经过地下钱庄汇到国外的B公司，换成1万6美元，然后汇给国内。这个过程重复十次，A公司收汇的账就平了，然后坐等税局退税，退税款不多不少，刚好17万元。
这个交易一年重复十次，一年就是个百万富翁。第二年，将这三家公司结业，来个毁尸灭迹，接着东山再起，新开三家，第二年又多一个百万富翁。
这些情况海关不知道么？知道的，所以海关经常会派人去进行检查。作为农企，赚的都是辛苦钱，但有时候因为做账不规范，好端端的不小心就上了黑名单，真的是冤死了。
如何为农企减少这个风险？其中，农产品采购发票这一关要做好，由于农民是不会开发票的，所以农产品采购发票是自己开，所以第一步，要特别关注农产品采购发票的真实性，税局对这方面也是经常去抽查的。这一步做好了，后面就容易了。第二步，关注加工发票的真实性，因为农产品很多都要冷冻或切片，这一步是关键的一步，这一步决定了出口农产品的价格是否真实。第三步，关注出口业务的真实性，单据是否完善，前文说过的。有没有长期挂账，有没有一笔货款分开收汇，付款方是不是经常变化等等。以上这三步做好了，农产品的出口检查也就差不多了。
以上的是涉及到财务这一块的，如果涉及到业务这一块的话，你又是如何做呢？如果你是一个内审新人，同时又没有接触过出口贸易这一块的话，想快速的上手，我建议你不妨从以下几点着手：
1、熟悉各种集装箱的规格，了解20英尺、40英尺集装箱运输出口时的最大包装数量。这个是核算出口数量一个很重要的指标。
2、搞清出口产品的"海关编码"，了解你的产品的增值税税率和出口退税率。这是搞清退税收入一个很重要的指标。如活鱼和冻鱼不是一个价。
3、搞清楚内陆运费、海运费、报检费、报关费、核销费、公司综合费用、出口银行手续费、海运保险费。
4、各种各样的报价：FOB报价、CFR报价、CIF报价。这是最基本的就不说了。
5、关注客户来源，在GOOGLE输入客户的公司名，查出他的地址。这是很重要的，因为通过提单，你可以知道你的客户是不是中介了。
6、搞清楚几种出口价格突然降价的理由，这是很重要的，因为有可能涉及到回扣。
7、要熟悉好几个国外的商贸网站，这是你进行审计出口价格时要用到的。最少你要明白你这种产品的竞争力去到哪。
搞清楚这些概念之后，你可以尝试一下进行模拟出口的运作，将出口涉及到的单据一一罗列出来。这样的话，你就可以清楚了解业务们的工作方法了。
另外，还有种给海关看的内部审计报告，没错，不是会计师事务所出的那些，而是企业内部审计部门自己编写的内部审报告，主要是关于出口业务的专项审计这一块的。为什么呢？这是因为企业在申请海关高级认证时（AEO认证），海关要企业证明自己在出口业务中有完善的内部控制。
题外话：根据《海关认证企业标准》的要求，高级认证企业总体包括内部控制、财务状况、守法规范、贸易安全和附加标准共计5大类18条32项指标，认证基础分数为100分，达标记为0分，部分达标以及不达标分别记为-1和-2分，企业如要通过高级认证，需逐项对自我展开评估核查，经海关审核所有项目不存在不达标情形且最后认证标准总分达95分以上。
这个给海关的内部审计报告，由于看的人不一样，作为提供这些报告的内部审计部就不得不将一些敏感数据删除，并且要加上一些给外部人士看的审计程序。由于是专项审计报告，所以没有固定的格式，很多内部审计人员往往不知从何入手。我也不废话，直接放上一份模板，供大家参考。
对于这个专项审计报告，其实有很多不必要的审计程序，对有经验的内审人员来说，可以是不必要的，但对于海关来说，没必要也要整出来，所以我们有时不得不要转变一下，毕竟这是也是工作的一种。
别外，除了海关之外，有时还会遇到国税稽查局做出口企业核查，这个时候，国税稽查局会要求出口企业提供一份自查报告的，如果你的财务会计是有水平的，估计问题是不大，最怕是万一遇上新手会计，这个时候，内审不得不要站出来了。
这个时候，你需要的不是写报告，而是向国税稽查局拿一份《出口退税企业自查提纲》，再按照提纲的要求进行自查。如果国税稽查局说没有的，不用怕，网上有很多，去其他国税的网站下载一份就行了。
另外，你最好的报告内写一写关于“还原税负”的问题，所谓的还原税负，其实就是理论税负，概念的话，只需查一下百度就可以了。因为，出口企业是不用交增值税的，所以实际税负是为零的，但出口企业是存在理论税负的。实际税负和理念经税负，两者是两个不同的概念。理论我就不多说了，放一篇普通的自查报告给大家参考一下。
XX年XX企业自查报告
国税局稽查局：我司于2016年XX月XX日接到贵局通知，要求对我司旗下XXXX出口公司的出口退税进行自查，检查重点在物流的真实性、税负率等方面。接到贵局通知后，我公司高度重视、积极配合，展开认真细致的自查，现将自查结果向贵局报告如下：
一、企业概况：
XX农业集团股份有限公司成立于XXX年，是XXX省主的综合性、一体化、外向型企业。随着集团的发展，集团公司于XXX年成立了。XXX先后获评为“XXX省诚信示范企业”；“XXX省省级农业龙头企业”；“XXX市农业龙头企业”。
二、物流真实性检查结果：
本出口公司所出口的农产品均产自XXX养殖场。养殖场以及运往A市场的产品均需经大陆和AA两地的监管部门监管，货物来源和去向均真实可查。公司申报出口的农产品均有真实的物流，出口的农产品均为公司自己采购的货物，公司开具的发票均与物流相一致。
提供部分购销资料证明和物流证明，清单如下：
三、税负低的原因分析：
以上XXX出口公司均为专门为出口业务特设的纯出口贸易公司，它们只开展农产品出口业务，无内销业务。由于农产品出口贸易公司享受“出口免、退”的增值税退税优惠政策，因此以上XXX出口公司在出口销售环节，没有缴纳增值税，并且按照进项发票的5%享受增值税出口退税。这种纯出口的业务模式和国家出口退税的政策，决定了我XXX出口公司的增值税实际税负为零。
另外，我公司的还原税负为XX%，主要的影响因素如下：1、实际应收退税额XX受BBB影响而下降。2、由汇率波动的影响，出口销售单价变化较大。3、……
四、毛利率情况单位：万元
五、出口金额及申报退税情况单位：万元
XXXX集团有限公司
二零一六年XX月XX日
下脚料，大家可能不知是什么，其实就是废弃物，农业叫下水（offal），工业叫废料（mill cull）。相对整个财务报表来说，农企的下脚料的收入非常之小，甚至不纳入财务核算，下脚料可算是可有可无。
有些人会问，如果我们的下脚料没有做账怎么办？的确有很多农企，下脚料是没有入账的，这你就要小心了，因为可能有人将这部分收入吞下了去。很多人认为农业的下脚料不是很值钱，以为没有什么价值的，这是错的。价格不等于价值。以鱼类为例，外国的不少制药厂在华设立收购公司，专门收集鱼内脏，简单加工后出口。不要以为国外的蛋白粉之类的原料真的是牛奶，其实很多都是下水料制成的。
再说，如果真的没有下脚料的账，你就真的不想知道这些下脚料是如何处理的么？特别是养殖场，如果真的有人因为吃了死猪死鱼出了事，少则食品安全罪，大则倾家荡产。
题外话，我见到过一则新闻，大概是某养殖户将死去的甲鱼从广东销售到四川、湖南、湖北等地，因为那些地方的人喜欢吃辣，一些无良饭店就用麻辣掩盖了死甲鱼的臭味，将死甲鱼当活甲鱼买，结果不久就出事了。很多人不知道死甲鱼极易腐化变质，变质后迅速分解产生有毒有害物质，被人食用后容易引起中毒。公安机关于是从藤摸瓜，不止将销售人抓了，还将养殖户抓了。
不过尽管知道死甲鱼不能食，但依然很多人去收购，为什么？因为还有一个产业要用到甲鱼的，就是中药。前不久就有人爆出死甲鱼骨入药一事。某些人大量收购病死或死亡不明的甲鱼，剥离出肉后将死甲鱼骨以7元/斤的价格销往内陆的药材市场。真的是够黑心无良的！
除了下脚料销售是否入账这部分之外，我们其实应该跟踪一下，下脚料销售的去向。很多大方的老板对下脚料不是很关心，一句：“叫人来帮手处理一下。”就放过了。至于收入，你说的是否入账，他可能不是很关心，或者说他不在乎。但是万一下你发现下脚料销售给一些不法分子做些无良商品，就真的要提醒老板关心了。
腐败的死鱼，有人会用来做地沟油；
病死的死虾，有人会用来做鲜虾干；
腐烂的水果，有人会用来做甜果酱；
发霉的大米，更有人会用来做米粉。
与此相对的，外国的发达国家对下脚料的管理是非常严格的，不是他们老板好人，而是处罚成本比较高。涉及到环保的，公共卫生的方面，可以说是达到吹毛求疵的程度。
题外话：我记得有一次帮一家澳洲的外资企业做合并财务报表，发现了一笔额外支出，金额为8万美元左右。我问他们是什么样的支出，他们回答说是环境污染处理费。这家企业专门生产冷冻鸡肉，有一次因为大雨，雨水将鸡血和鸡毛冲到附近的河流，被当地的清洁公司发现。企业一接到清洁公司的电话，马上向清洁公司支付了8万美元的清理费。我问为什么？这家企业的人解释说，在澳洲，环境污染诉讼的引致的罚款非常高，而且有可能引致停产检查，尽管鸡血和鸡毛可以自然降解，但为了能正常生产，一般会尽快将事情处理。听完后，我的心真不是滋味，在中国，将鸡血和鸡毛排到河里，根本不是个事。
说完跟踪下脚料的销售去向，下脚料还有一面我们要关心一下的。比起工业企业来说，农业的下脚料虽然价值不高，而且也非常杂，但对内部审计来说，是一个很好的参照物，特别是针对农产品加工费。我举个例，加工100T的鲮鱼，就能50T的下脚料。如果这月有50T下脚料，就能倒推出这月加工了100T的鲮鱼，如果这个数量与账上差不多的话，就不用太过花力气在出货上面，但如果差异大的话，你就真的要花多点时间找原因了。
以我的经验，对不上，有可能是有人隐瞒了部分的收入，也有可能是有人将下脚料偷卖了。
除了禽畜的内脏之外，死去禽畜本身也是一个很好的参照物，可以作为一个非常有用的审计工具。一般来说，正规的养殖场都会有死畜记录，以便卫生和检疫部门过来检查，当然，敷衍了事的例外。
我以死鱼为例，为大家说一下这个非常特别的办法。当遇有死鱼大量死亡时，根据公式：采购重量-死鱼重量+养殖增重=销售重量，我们得出，采购重量=销售重量+死鱼重量-养殖增重。
真实案例：某年的夏天6月18日，由于天气的原因，某养殖场的A池塘出现了大量的死鱼，称量约2400斤，目测A池塘只有300斤左右的鱼存活了下来。我循例查询了一下采购这批鱼的采购单，发现该批鱼是5月22日采购的，重量为3600斤左右，养殖期间26天，没有任可销售。按公式，除非是在26天之内鱼的重量瘦了900斤，否则不可能出现这种情况，但26天之内瘦了900斤，估计减肥之神也为之汗颜吧。要么，采购的过程中有人做手脚，将采购单多写了900斤，要么，有人在养殖时偷卖了900斤鱼，要么，这26天有900斤鱼死了，但没有人登记。
检查监控录像，这26天A池塘没有车辆经过，排除了有人偷卖的可能。于是剩下两个可能了，但由于时间较长，这两个可能都已找不到相关的证据了，不过，与场长沟通之后，场长和兽医表示将加强死鱼登记工作。我觉得，如果日后再有这样的情况，取证工作将更加方便。因为以前，对于这些死鱼是没有认真登记的，如果量少的话，一般会就地掩埋。
题外话：就地掩埋，在国外也是有标准的。我上FACEBOOK的时候（不要问我如何上），有时见到外国的鱼场主会写着：“我今天又挖了个坑，累死我了。”不要以为他们准备坑人，他们是在埋死鱼。国外大多数渔业协会有规定，死鱼是要深埋的，标准为2米深（200 mm of earth to prevent infestation），而且埋的地方附近没有河流。老实说，用人力挖个2米的坑真的非常累，不过好处是明显的，首先会加快死鱼的降解工作，其次是不会有臭味传出。
从整个公司来看，下脚料只不过是一小部份，所以很少会有人对下脚料进行专项审计的，而且我也觉得没什么必要，不过在日常监督和日常巡查来看，下脚料也要注意一下，最好有一个完整的登记制度。
第十二章 农企内审的工作底稿
首先，审计的工作底稿有两种，一种是外审（第三方审计）的工作底稿，一种是内审工作底稿。两者虽然都是工作底稿，但从本质和功能上是有很大的不同的。
外审是什么，前文已经说过，我就不再重复了。至于外审工作底稿是什么，按照百度的说法：“工作底稿(working paper) 亦称“工作底表”。将一定期间计算所得的资料或调查搜集得到的资料汇集一起，为取得一定数据而进行调整、试算、分析的一种表式”。我觉得没有这么复杂，简单一点，外审的工作底稿就是一份证明过程。学过小学数学的都会知道，解题要写证明过程，不然就算是答案正确，也要扣分。注册会计师要证明一间公司财务真实，就会出一份审计报告。那么如果要证明这份审计报告真实，他就会写一份工作底稿。工作底稿就是一份证明过程，出事要给律师看，无事就给同行看。
所以外审的工作底稿，会有规范的格式，统一的标识，全面的程序，还有使用指南。老实说，在会计师事务所多年，做得最多的就是工作底稿了。
内审的工作底稿呢？这里有一个争议，有的人认为内审的工作底稿是无定稿，有人认为内审的工作底稿应该有规范的格式。其实，我个人是赞成内审工作底稿是无定稿的。无他，因为我们的直接领导是老板。
以农业企业为例，老板和董事会是没有可能花时间去看你的证明过程，他们最多花十分钟左右阅读你的审计报告，然后了解一下你手上的证据。我个人建议，做内审的不要花太多的时间去编制底稿，不要花太多的时间去复核底稿，你要花多点时间收集证据上面。比起底稿，证据更为重要。
我的内审工作底稿，主要有三部分组成，照片、录音、图表。虽然简单了点，但比起文字说明，比起问卷调查，比起什么测试，这三样东西更有说服力。很多时候我去养殖场做审计，只带了一台手机就可以了，如果你带了一本工作底稿，没用！而且浪费时间，还占地方。
有人会反对这个说法，他们会列了下面几点来证明。
1、 为编制审计报告提供依据。（老板只看证据。）
2、 证明审计目标的实现程度；（老板不需要。）
3、 为检查和评价内部审计工作质量提供依据；（老板不会看。）
4、 证明内部审计机构和内部审计人员是否遵循内部审计准则；（老板不会去管。）
5、 为以后的审计工作提供参考。（老板只希望越少人知道越好。）
基本上，如果做外审的人都带着外审的思维方式去做内审，费事失事不止，还会事倍功半。
做农业的内部审计，我们不会面对行业协会，不会面对社会公众，我们只面对老板和当事人。底稿做得再完美，程序做得再完善，你找不出问题，拿不出证据，一样是无能的表现。
在中国，外行领导内行的有很多，他们见到会计师事务所常常将底稿挂在嘴边，以为内审也要做好底稿。甚至见到不少外资公司将内审业务外包给会计师事务所，也认为要跟上国际形势，将内审业务外包出去。省钱省时，还省事。我只能说，tooyoungtoosimple。
题外话：自从上世纪80年代美国这些会计师事务所推出外包内部审计的之后，越来越多的能源公司将内审业务外包给会计师事务所，为什么会这样？这里内的猫腻就多了。
美国能源公司之所以能赚钱，除了因为他的石油和天然气值钱之外，还有因为他们懂得在某些高官上舍得花钱。而这些灰色的支出如何能入账，他们奉行的是，专业的事由专业的人事来做。入账这工作当然就交由资深注册会计师去完成吧。例如，将贿赂变成咨询费，将孝敬变成服务开支，全程由资深注册会计师提供技术支持。注册会计师总得要收取报酬吧，聪明的他会说：老板你不能直接给我钱，不如你将内部审计外包给我吧，一来我可以有理由多点来你公司，二来你可以将报酬合法合理地打到我的账上。老板当然不会拒绝的。
见到这些能源公司纷纷地将内审业务外包给会计师事务所，美国证券交易委员会也不是全是笨蛋，大叫不行。其中一个理由就是，这样会影响注册会计师的独立性。废话，吃人嘴软，拿人手短，而且还是天天拿。但几乎所有的注册会计师事务所纷纷反对，好不容易才有一个合法拿钱的名目，怎能没了。于是整天打嘴仗，天下熙熙，皆为利来；天下壤壤 皆为利往，美联署主席又如何，我们有国会议员，国会山又如何，我有美国总统。终于，美国证券交易委员会顶不住了，放弃了。
可惜，好景不长，千禧年的能源危机让原本赚钱的能源公司变成亏本了，其中有一家叫做安然的能源公司亏得最厉害，但为了稳定股价，联手注册会计师做假账，而且一做就几年，每年还将大额的内审咨询费送给注册会计师当作封口费。这一次，吃了瘪美国证券交易委员会看准机会，将屠刀狠狠的砍在安然身上，顺便将负责安然内审的会计师事务所（安达信）送上不归路。
这一刀狠呀，一刀将标准普尔指数砍去三分之二，美国总统都为之失色。急急的召开会议，商量是不是禁止日后会计师事务所参与企业内审业务。剩下的会计师事务所急呀，不能见财化水呀，使出浑身解数，甚至分化、拉拢美国证券交易委员会里的成员。经过一翻努力，终于让内审外包能继续存在，但会计师事务所不能直接参与内部审计。具体的大家可以参考《塞班斯法案》。
嘿嘿，不要以为外企将内审外包就是好的，万一学得四不象，真的将核心数据交给会计师事务所进行审计，就有得你哭的了。
中国的企业，特别是广大的私营企业，合理避税，合理节税算是比较有节操的了，内外两本帐更是普遍现象。敢将核心数据外包给会计师事务所的，不是傻瓜就是不怕死的。
另外，还会有些软件公司向你们推销审计软件的，目的是帮助你们提高做审计底稿效率。我收到过不止一封的推销信，说XX审计软件功能如何的好，如何的强大，看了一下功能介绍之后，觉得，他们搞混了。于是回了一封信给他们，全文如下：
你好，作为有多年经验的内审老鸟，你的内审软件真心不实用。 为什么我这样说呢？首先，从功能来说，内审中导出数据，正确的做法不是从软件中导出数据的，而是从服务器中的数据库查找数据。财务软件不过是前台，即在电脑界面上操作的，而数据库是后台，是在服务器中操作的。正确的做法是，打开服务器，备份数据库，然后在数据库中通过SQL语言查找数据。这样的数据才是最原始、最全面的。 其次，从内容来说，内审不止是财务审计，还有专项审计，采购审计，绩效审计等等，你一套软件只是从财务的角度让审计师去完成底稿，本身就是不全面的。内审不同外审，内审最重要的功能是查舞弊，查漏洞，查失职。正确的做法是，从业务的角度去选择要完成的工作。你们本末倒置了。不要以为内审只是查账的，查账只不过是我们工作中的一部分，而不是全部。 再次，从底稿质量来说，内审他要的求是不为了检查而去做底稿，而是通过底稿去记录证据，你这个底稿中，没有照片收集功能，没有录像收集功能，没有录音收集工能，内审上基本没有什么用。对于一些内审老鸟来说，你的软件只能骗骗新人，对实际工作中没有什么帮助。
我以前学过一点点计算机语言啦，那时还年轻。我觉得，如果是我去做一套审计软件的话，功能上是要模块化，开放式的系统。而且最好是放开源代码的。为什么这样说呢？因为内审的各个行业不一样，农业内审和工业内审不一样，服务业的内审和房地产的也不一样。当我做内审计的时候，苦于无从入手时，我需要调用某个审计程序参考一下，我希望可能通过软件查找到这个行业中别人共享的审计程序。如我做绩效审计时，我想找别人做过的审计程序、审计模块来参考一下，于是在软件中输入“绩效”，就能列出所有行业中共享的审计程序，然后再选择自己这个行业的。这些审计程序、审计模块是全国所有老鸟各自上传分享的。而服务器，我打算是用云服务器，也就是只要你申请了一个账号，你就可以能过上网就能操作，无论何时何地，无论是手机还是手提，只要能上网，你就可以操作记录。
从内审工作来看，由于底稿的无定式（我是支持无定稿的），软件的功能将会集中在证据收录，证据查找。也就是说，当我在查养殖场舞弊时，一拿起手机就能将证据保存，将证据录音。在检查财务凭证时，一拿起手机，就能将有问题的检查点列出。例如，在开始做底稿之前，我可以在软件中输入“磅码单”，就可以将一些检查点列出来，这些检查点是由网上各个行业的老鸟提供的，从行业中选择，会找出你所属行业这个项目中要检查的地方。如在农业，磅码单的检查点就是：1、双方是否正实签名，2、农产品规格是否齐全、3、农产品每码重量是否均一。4、皮重是否定额。
由于本人电脑技术水平有限，时间也有限，没能做出这个审计软件，不过希望将思路提出来，希望能人能做出这种审计软件。我认为，审计软件的目的不一定是放在制作底稿，比较财务数据上面，而是能通个软件和全国所有内审人员交流分享心得，然后再将心得用软件模块的形式存储起来。这样才会让中国内审人员的技术水平得到进一步的提高。
可能当时兴致比较高，就写了一封长信。对方也没有回复，可能觉得我的人非常无聊吧。其实我以前用过不少的ERP软件，也参与过一些开源ERP软件的实施，有一些外国的开源ERP软件，他可以在网上安插不同行业的插件，这些插件都是些老鸟自己共享出来的。例如，我想实现这个软件的销售功能，在软件中搜索“sales”,就弹出由某某人提供的销售插件，安装后就可以使用，如果你发现有哪个销售功能不完善，你可以自己修改，然后将你修改过的结果上传，那么下一个人就可以看到。他们将ERP做成一个交流的平台，这是一个很好的想法，我觉得审计软件也可以做成这样，做成一个交流的平台，如现在时兴的EIP（Enterprise Information Portal）系统。希望大家一起努力吧。
有很多其他行业的内审精英，转做农业内审的时候，往往都忽视了自然环境因素。因为他们过去审计的工业和商业，无论在财务报表上，无论在经营决策中，涉及到自然环境因素这方面的影响基本可以忽略不计。不过，农业不一样的，因为农业是一个农作物－自然环境－人三元结构系统，在生产过程中，自然环境是一个重要的因素。
农业的自然环境是指从自然界圈中，影响农业生物生命活动的各种自然条件总和，学术上叫做natural environment input。它包括了：植被、害虫、地形、气温、水质、土壤。我们的祖先真的非常了不起，很早就认识到这个问题，因此创造出中华特有的二十四节气，配上民谚：“种田无定例，全靠看节气。清明忙种粟，谷雨种大田。立秋忙打垫，处暑动刀镰。白露快割地，秋分无生田。”
就自然环境对农作物影响的认识上，外国人就差太多了。以轮耕为例，外国人要在8世纪才明白这个道理，差不多落后中国一千年。等他们搞清什么用粪肥，轮作，深耕，水车等改变农作物生长环境的时候，已经是17世纪了，之前他们灌溉全靠手提，丰收全靠上帝。
题外话：至今百度上，均认为是外敌入侵、内战及经济萧条三个主要原因导致罗马帝国崩溃。其实，我认为不是这样的，气候变化，才是这个全球最大的帝国没落的原因。
玩过凯撒时代的人都知道，罗马人主要的农作物是小麦。在公元2世纪左右，全球寒冷期出现，高纬度地区持续寒冷，中纬度地区降水减少，北至日耳曼行省，南至高卢行省，冰河规模不断扩大，天气持续寒冷。东至亚术行省，西至西班牙行省，降水减少，水位下降。这些地区已经不适合种植小麦了。
以当时的农业水平，南方人混个温饱已经不错了，至于北方人，遇上寒冷期，连牛羊都顶不住，更不要说人了，北方人不得不南下入侵。另一边，内陆地区持续的干旱，大部分小麦枯死，这些因素加起来，然后才导致罗马帝国分裂。
同一时期，是中国的东汉时期，寒冷和干旱，让拥有当时最先进农业技术的中国农民也不得不参加黄巾起义，可见当时气候环境之恶劣。读过三国就知道，黄巾起义的最早爆发的地区是河北一带，而参加起义的地区分别有山东、河南、湖南、安徽、江苏。这些地区也是受全球寒冷期影响的地区，纬度与罗马帝国大部分的行省是一样的。
又是同一时期，发源于两河流域，连接罗马帝国和汉朝的波斯帝国，在也这个时候衰落了，草原的沙漠化以及地下河的干涸，不仅让这个帝国的商跟退化，还让农作物大面积的歉收，引致国内层出不穷的叛乱。
这三个帝国，国内大部分面积是处于同一纬度的，他们的衰落，其主要原因是气候变化，引致帝国基石——农业的大面积失收。这是一个人类文明寒冬之期，三个文明，在寒冷中渐渐走向了混乱，黑暗和没落，而中华文明也是这个时期走向了五胡乱华的时代。
好了，说完自然环境对农作物的重要性，那么内部审计中，我们如何关注环境因素？毕竟我们不是做环境评估的。这里，没有规定的方法，不过我可以分享一下我们做环境审计的案例。
我有一次做水产养殖场专项审计的时候，检查一家养殖场的审计记录，我留意到记录中，养殖场场长反映过一些环境因素影响鱼类生长的问题。为了核实这些环境问题，这一次，我专门去养殖场观察几天。整理一下几天的发现，分析如下：
塘鱼养殖环境分析
养殖对象：四大家鱼
养殖面积：400亩
周边环境因素：
1、 噪声：白天，附近有学校，有学生活动和广播。晚上，偶有飞机经过。
2、 地质：土壤带酸性，PH值较高，塘底淤泥发黑。
3、 水质：周边有民居，附近有养猪场，水质不稳定。
4、 气候：亚热带大陆性季风气候，气候温和，雨量充沛。
5、 空气质量：周边没有工厂，空气质量良好。
6、 排污：生活垃圾专人处理，废水排入废水沟。
经调查，我排除了气候，空气和排污的三个方面的影响，剩下噪声、地质和水质三项进行具体分析。
1、 噪声：鱼类虽然生活在水里，但对声音比较敏感，噪声的确会影响鱼类的生长，这个没办法，你不可能关学校，打飞机。
2、 地质：PH值较高的话，容易造成鱼类死亡，不过可以用生石灰进行调整。
3、 水质：这个可以想想办法，尽量在水质好的时候抽水。
做到这里，我觉得差不多了，然后将这些情况进行录像和拍照，然后记录在审计报告之中。之后的事，会有人与周边的单位进行协调处理。
当你在审计的时候，排除了人为因素，我建议考虑一下环境因素，可能会找出这些问题的成因。除此之外，万一周边有异常情况，一些环境因素可能会导致农作物和畜类大量死亡。例如天津爆炸案之后，周边地区有大量的鱼类死亡。这些环境因素是突发的，不关内部审计的事，但当周边养殖场附近有工厂时，一定要考虑到万一发生环境污染带来的经营风险。另外，还要留意土壤污染的问题，特别是种植业和池塘养殖的。如果土壤中的重金属过高，即使产量很好，也会容易超标。在2012年的时候，美国就以中国大米坤含量过高而拒绝进口。
我认为在农业的内部审计中，不一定要像环保部门一样做专业的评估，但多少也要懂一点这方面的知识，当然不同的农作物对环境的要求都不一样，这就需要大家上网时多留意一下了。
无论是种植的还是养殖的，在生产过程中都会使用兽药、农药、鱼药等的药物，在众多的药物中，最广泛的是敌百虫。水产的，用敌百虫，种植的，用敌百虫，猪牛羊，也用敌百虫。连有时买不到驱蚊香，也用敌百虫代替一下。
除了敌百虫之外，各类抗生素也必不可少。猪感冒，用西林，牛发热，用四环素。出口的还好一点，因为国外有严格要求，内销就麻烦了，反正我见过不少人是养猪不吃猪肉，养鸡不吃鸡肉的，而我本人更是经常不吃肉。怕呀，天知道这些肉类是否滥用抗生素的。
我们不考虑政府因素和社会因素，就农企经营情况来说，使用药物是必不可少的，因为这是密集养殖，全力追求经济效益的结果。那怕是欧美国家，也是一样，不过在爆发过疯牛病之后，欧美他们将有使用药物的农场和没使用药物的农场分开来。如例非抗生素治疗计划（The Non-Hormone Treated），也就是有养殖场在养殖过程中全程不用药的，并会在屠宰时对肉质进行样本检查。这些全程不用药的肉类会区分开来，主要供应给高级餐厅。
在养殖场专项审计的过程中，经常会遇到药物使用情况，而我们内审首先要搞清楚有那些药物是国家禁止在养殖过程中使用的。一般来说，国家农业局对每个种类的农产品都有一份禁止清单，这很容易在网上查到。以孔雀石绿为例，国家在水产禁止清单上有注明的。当我们搞清楚这些之后，接下来，我们的责任就是禁止养殖场采购、使用这一些的药物了。
有人会觉得这不是内部审计的工作，我认为不是，这恰恰是内部审计应该注意的工作，这是涉及经营风险的大事。以养殖石斑为例，一条鱼的批发价格有200-300元是正常的，而成本大多有100元。如果在准备销售的时候发病，如何去救，也是一个值得玩味的问题。想见效快，使用禁药是最快的。用中药，见效慢，还会掉膘。为追求经济效益，不少养殖户偷偷地使用禁药，但这是有风险的。大多数的农企并不直接参与养殖的原因，就是不想承担这一类的风险。
如果，你是受雇于有直接参与养殖的农企，你就不得不注意这里面的风险了，毕竟，比起普通的养殖户，各个养殖场场长为了追求年终奖，为了保证产量，而去滥用药物，是财务报表也无法表现的。
如果，你的农产品是出口的，你就要更加注意里面的风险了。外国对入口农产品的检验是非常严格的，以美国食品药品监督管理局（FDA）为例，如果他们在你的产品上检验到一点禁药，你就等着退货吧。
题外话：比起十三亿中国人，香港人是很有口福的，为保证香港有活鱼、鲜菜、活鸡质量，中国政府对供港生鲜抓得比较严格，所有供港农产品的养殖场均需要注册准入管理，并从源头开始进行监管。供港时还要进行检验检疫，检疫指标必须符合香港市场的准入标准。如果某一家供港农场出现问题，追踪溯源，马上淘汰。
我从google上搜索一下有关香港活鱼供应的新闻，只发现有两例从活鱼中检出违禁药的新闻，而且都发生在十年前。
如果香港的某些人真的要搞独立，他们首先要解决的不是军政问题，而是要解决生猪，活鱼，活鸡这些民生问题。我以活鸡为例，在2015年1月，广东省就暂停活鸡供应香港三个星期，不止这样，还将深圳的活鸡批发暂停了。这一下可不得了，香港的活鸡批发价从每斤二十元上升到四十元，零售价就升到每斤六、七十元，差不多一只鸡要两百元，普通人真的吃不起，多数人不得不转吃冰鲜鸡。就这个问题，《文汇报》还发文要求香港的食环署署长高永文多点跟广东检验检疫局沟通商讨。
我认为，某些人在香港搞独立是吃饱了撑着，他们从来不会考虑到，独立会带给香港会是什么样的民生问题。大概，他们会认为，现在香港家家户户都能吃到的活鱼，是自己游过来的吧。
我在内部审计之中，我每次去做现场检查时，都会去药物仓库检查一下有没有禁用药物，另外，我也会检查一下某一时期药物的使用记录。在规范的养殖场管理之中，会明确要求养殖场每天登记养殖情况和用药情况。如果没有登记的话，那么养殖场的内部管理真的很成问题了。
除此之外，使用禁药在新的《食品安全法》中是一个刑事问题，不要让管理者心存饶幸。禁药名单可以在卫生部网站中华人民共和国国家卫生和计划生育委员会和农业部网站中华人民共和国农业部查询。
附禁药清单
清单是不是大多，而又记不了这么多呢？所以我一般都会建议采购部采购药品时留意药品成分，对于采购农药，一定要向大集团采购，千万不要去什么网上采购的，说白了，如果药品出了质量问题，以至损失惨重，索赔起来也容易一点。
不要以为农企建设的项目会比较少，有时会比房地产企业更多。一家有点规模的农企，旗下有养殖场，加工厂，办公楼，仓库，宿舍。其中，养殖场更涉及水电工程，道路建设，土地平整，挖掘堆土，以至引水排污等的建设项目。如果是工厂化养殖，涉及的项目还会更多。
当我们对建设项目进行内部审计时，我建议将审计重点放在舞弊、违规、超支和超期这几个方面上。检查的范围主要包括：采购合同、施工合同、施工图纸、隐蔽工程记录、验收报告、结算资料清单等。至于具体的标准，因应建设项目的大小灵活制定，如果是新手，我建议可以参考一下内审协会的《内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计》。这里我就不多写了，因为建设项目的内审涉及太多，基本可以另外写一本书了。
违规、超支和超期这些问题，我就不说了，因为只要各位细心一点检查材料，这些都比较容易找出来。而工程舞弊就很有难度了，无论是工程事前，事中，事后，舞弊都有可能存在的。如在采购、招标、验收中收回扣、佣金等商业贿赂，如在签订合同中内外勾结，共同编造虚假信息、签订虚假合同等。如在建造中进行偷工减料，监守自盗。老实说，要查出来，对内审人员的知识要求很高，如果你只会财务方面的知识，没有相关工程知识的话，真的很难找出隐藏的舞弊行为。
上文说过，对养殖场的舞弊行为靠有经验的一线员工提供帮助，而对工程建设，这些一线员工也是无能为力的，因为大多数的农企，是不会养一支施工队的。这个时候，你是审计总监，你有什么办法呢？靠百度么？其实方法是有的，最直接的方法是，请人。如果农企规模较大，工程项目多，专门请一个有多年经验的施工员。如果工程项目不多，可以请一间监理机构进行协助。将专业的事交给专业的人士处理，特别是在我们不懂的时候。如果老板不答应，好吧，你自己就辛苦一点，努力学习吧，有学霸光环的话，三四个月应该可以学会基本知识的。
如果老板大方一点，同意了，我们也不是什么都不管，将问题扔给专业人士就算了。例如，在施工过程中，我们要拿着图纸，一项一项的在施工现场进行核对，当然在这个时候，旁边要带着专业的人士。如果没有他们，你能分得清316不锈钢和304不锈钢么？特别是他们会对用料的体积有直观的认识。建筑业内的猫腻，外行人是不懂的，但行内人是清楚的。特别是隐蔽工程，如果你等到完工之后再进行检查，是什么也看不到的。
其实，就我个人经验来说，最有可能发生舞弊的是施工前，因就利益分成来，内外勾结之时，往往为内外双方利益谈拢之时。最好能在施工前，审计部门能介入，至少能让建筑商不太过明目张胆。万一在施工后再去查出舞弊，到时候农企与建筑商之间的扯皮，拖着尾款不放，受伤的往往是包工头下面的农民工。毕竟大多数的农民工赚的也是些辛苦钱，大头都是建设公司拿去的。
在这里，我分享一下可能会发生工程舞弊的几个表象：
1、 招标中，在引入新的施工方后，标价回落。
2、 招标后，中标者将工程转包给落选者。
3、 中标人在施工前要求修改合同。
当出现有这些表象时，你就要小心点了，他们在招标时有可能会发生舞弊。我觉得，最好方法是预防，即在合同条款中，加入审计条款，同时告诉他们，我们有可能会在工程施工中随时进行工程审计，会要求施工方提供建设项目的采购记录。最少让他们明白，有人会看着他们。
其实，还有一种新技术，可以在施工前能帮助内部审计发现舞弊可能，这就是3D建模技术。即用3D-MAX软件，在电脑中建立一个施工模形，并统计出所需要的建筑材料，然后我们再输入施工方提供的价格清单，能较为准确地计算出工程成本（不含人力成本）。当然，这要求有很高的电脑水平。当然，一般的农企是用不上的。
题外话：串标我们听得多了，什么是串标呢？我用香港的一个建筑案例和大家说明一下。在香港，某商品楼由于已经有二十四年的历史了，大部分的业主都觉得有必要对楼房进行翻新了。香港法律规定，大楼的维修工作由该大楼的业主委员会决定，一般来说都会进行招标承建，减少舞弊的可能性。但很多时候，招标也是会存在舞弊的。这次，判头（承包商），业主委员主席和建筑商老板三方秘密开会，经过友好的协商，建筑商老板分别向业主委员主席送钱400万，向判头送钱130万，而业主委员会主席和判头则保证其中标，具体操作就是串标。方法如下，在开标前，业主委员会主席和包工头事先将选标标准透露给建筑商，然后建筑商找了三家影子公司一同投标。这四家公司调整好各自的标价，当中这三家影子公司的投标价格一定不符合选标标准，结果当然会竞标失败，于是剩下的建筑商就顺理成章竞标成功，这就是串标了。表面上看，招标的手续和过程都是合法合规的，但造价当然会高得很。
刚才这个案例的造价就高达2.6亿元，平均要每个业主分担40万元。当账单寄给业主们后，业主们大骂，不久就拉大队找政府抗议，并在政府大楼下集会。这一下，事情搞大了，香港廉政公署就开始调查了。调查刚开始，还没有结果，判头就顶不住压力，主动自首了。
农企大多数都只是赚的是辛苦钱，大型建设项目很多都是通过贷款来搞的，不像房地产企业，能将成本转嫁到购房者身上。如果造价太高，很容易会影响农企将来的利润，可能也会影响你将来的奖金。
我认为，在说人力资源审计前，举个例子来说明会好一点。前段时间，某企业发展迅猛，增加了不少的人手，于是某总经理想了解一下人力资源状况是否正常，有没有人滥竽充数，于是他请内审部的同事调查一下。该内部审计部的同行参考了不少的人力资源案例，制定了一份人力资源内审程序，具体步骤如下：
第一步、 确定对象，目标，范围(调取人员岗位信息)；
第二步、 选择评价标准（员工的必要技能、员工的积极性之类）；
第三步、 选择具体的审计方法（运用问卷调查法、工作量测试法之类）；
第四步、 评估过往记录（收集这个岗位过去存在过的问题）；
第五步、 分析实际的情况；
第六步、 制作报告。
按这一份普通的人力资源内审程序，很明显其审计的目的是为了管理层能明白公司人力资源配置是否完善，未来有那些岗位是否需要增加或减少人手。由于这个时候企业是处于上升时期，增加人手是必然的。但增加人手之后，这些人是不是满负荷的工作，就打问号了。当然这是人力资源经理的工作，不过如果人力资源经理的水平只负责去招聘会，去面试，去发工资的话，这个核查工作就需要内审去插手了。
如果当企业处于下滑期呢？这就是我说的第二种，特殊的人力资审计，目的是为了缩减人手，甚至是清算企业。如某企业预计未来经济环境不好，要结束某些子公司的营业，于是叫人力资源部门去整理裁员名单。这个时候，某人力资源总监做了件得罪人的工作，叫手下的人将裁员名单审核一次，其内审程序的具体如下：
第一步、进行人力资源盘点（即将所有人的岗位点算一次）。
第二步、分析现有岗位的职务编制（即查清什么人做什么事）。
第三步、计算得出人员可缩减量或最低数量。（谁可以留，谁不能留）
第四步、与各部门的头头讨论，修正并得出统计结果。
第五步、制作报告。
由于企业处于下降期，每个部门都有需要减员，一般这个时候，人力资源经理会打算开除某些员工，这个时候，你就要查清哪些人是必不可少的，哪些员工会因为工作量少了而可以开除的。帮助管理层尽量留住骨干，减少脂肪，以图东山再起。减少有人利用裁员去赚人情。
内审要明白一件事，到裁员是让人痛苦的，毕竟人都是有感情的，但如果裁得不合理，只会让更多人的痛苦。这个时候，你就要站在公司的立场，客观的面对，不要将私人的感情放进审计之中，特别是个人的偏见。不要因为我讨厌这个人就要这个人走，更不要感情用事。每当公司准备裁员时，你要提醒一下管理层，是否要做一个人力资源审计，检查人力资源经理提供的裁员名单是否合理。特别是在大型企业，经常有人利用这些名单来做权钱交易的。
好了，说到这里，我想大家应该明白到，人力资源审计有哪些作用了。现在我说说对于农业企业来说，做这个人力资源审计需要注意的地方。农业企业是有他自己的特殊情况的，我们不能照搬网上抄来的审计重点，以前我就试过照搬网上抄来的审计重点，遇到过执行卡壳的情况。例如，当我按普通的人力资源审计程序开展审计时，做到第二步就卡住了。
这里的第二步“选择评价标准”，我节选了一下，大家可以做个参考。
当我做到“员工评估”的时候，我觉得有点不对头，于是停止做下去了。因为在农企，评价才能和评价技术这个东西主观性太强了。不比工业，他们有流水作业，能横向比较，不比商业，他们有财务指标，投诉指标，客观性都比较强。农企，特别是直接参与农业生产的一线员工，他们很少可以在同一起跑线上参与竞争。
学过人力资源管理的可能都会知道，员工素质会存在个体差异、工作差异、环境差异等，所以要建立一套有参照性的标准体系以便进行评测。但如果主观性大于客观性，评测就会不公平。
记得以前，有一家农企办过一个徒手抓鱼比赛。别以为是一个简单的比赛，难度也是挺大的。首先要徒手不靠工具，已经很考验人的手法了；其次，抓到的鱼还要符合规格，大的不行，小的也不行，更是考验人的眼力；最后，抓到的鱼不能有损伤，更要手急眼快了，要成为冠军真的一点也不容易。不过无论如何，这时的比赛，抓鱼工人才可以叫在同一起跑线上参与竞争。但在农企日常工作中，往往不能用数字来评估某员人的技术水平，所以现在很多的农业企业的员工，技术评价靠的是大家的印象，绩效靠的财务报表，万一某年收成不好，管理层就会认为员工的能力不行。
判断人的技术水平，靠个人印象真心靠不住的。我见过不少的养殖高人，说起技术来，侃侃而谈，比大学教授更有范儿，以致每个人都认为他们的技术是顶呱呱的，但实际上，当聘请他们当技术指导的时候，能力就真的很成问题，经常是小的养不大，大的养不活。理论和应用之间，隔着巨大的实践。
当然，我停下来不做，不表示我放弃这次的内审工作，只不过我将审计重点换了一下，将审计的重点放在合规性上。因为人力资源审计的东西，它的发展是逼出来的，不是管理需要。在最开始的时候，也是以合规性作为人力资源审计重点的。例如以最早开展人力资源审计的美国为例，他们的法律对劳资纠纷是非常重视的，因为万一发生劳资纠纷，劳动者有权向法院申请对企业进行调查（Title VII of the Civil Rights Act）。这是一件非常麻烦的事。美国的企业，为了不让劳务纠纷案件拖累企业，不少企业要求内部审计部开展了对人力资源等方面的审查，慢慢才发展成了人力资源审计（Human Resource Audit）。
很多人都以为人力资源审计是为了管理需要，其实不是，他最开始是法律需要，管理只是副产品，不过后来觉得这个副产品效果还不错，慢慢地开始重视起来，并发展出一系列的方案和标准。
所以，如果农业企业还没有一套员工素质测评体系的话，内审部门去搞人力资源审计会是一件非常痛苦的事，往往会像我一样半途而废。所以我建议，如果人力资源测评体系没有完善的情况下，最好将审计的重点放在符合法律法规上面，即判断员工的待遇是否符合法律规定，是否符合市场的需求。
时代是进步的，技术也是不断发展的，如果是搞工厂化养殖的，工厂化种植的，做人力资源审计的应该比较容易。原因大概有几点，首先，工厂化能将环境影响能降到最低；其次，工厂化能实时监控，数据容易测量；再次，员工的能力和水平能在同一起跑线上，相互之间容易对比。
农业企业不比工业，自动化的比例较少，因此能做出人力资源审计的确不是一件容易的事，它要求有一定的人力资源管理经验，如果没有，内审师至小也能评估一些指标的合理性，可执行性。
题外话：这里，我想强调一下，做常规人力资源审计，其实应是为了让人力资源配置更完善，千万不要忘记这个初衷，更不要沦为节省公司薪酬的工具。当然企业要倒时例外。我见过一些人力资源审计报告，无论企业是否赚钱，都将重点放成评价工资成本上，想方设法的证明员工的开支有多高，成本效益有多低，这是一个误区。我们做一个有趣的假设吧，假设秦始皇找到长生不死药，假设他的文治武功还非常厉害，他还打败了刘邦，李世民，趙匡胤，成吉思汗等，但他还是遇到了一个跨不过去的坎，人力资源成本的增加。不要忘记了，秦国是靠法家起家的，法家中的厉行赏罚、任贤举能，其目的是增加手下的进取心。所以现在他的手下不再是奴隶，不再是农奴，随时代的进步，已经变成高级知识分子了。手下的升级，也代表着人力资源成本的增加。放在企业，就是随着企业规模扩大带来的人力资源上的新的需求。
长期来看，秦国的人力资源成本会越来越高，但收益不一定是越来越高的，将来可能一个错误的决策，都会让秦国陷入破产边缘。但是如果不断的压缩工资成本，将秦国变成血汗工厂呢？我只能说，长生不死药也救不了想作死的人，更何况是想作死的国家了。思前想后，我估计秦国唯一能解决的方法就是占领全地球，统一全世界了。
回到近代，英国的维多利亚女王也遇到这个问题，英国的人力资源成本高居不下，产品在国际上的竞争力减少。解决这个问题的办法有两个，一，降薪，二，减少进口成本，提高出口收入（即开源节流）。第一个办法，行不通，因为当时的英国刚爆发过世界三大工人运动之一——宪章运动。如果降薪，估计英女王能不能呆在岛内都另说。于是剩下只有第二条了。为了进口成本，英国于是和俄国打了一场克里米亚战争，为了出口收入，又和中国打了一场鸦片战争，同样为了出口收入，又和波斯打了一场波斯战争。
再回到现代，美国的总统们也遇到这个问题，美国的人力资源成本高居不下，解决这个问题也是老办法，开源节流。至于降薪，美国总统绝不会考虑，有个黑人总统只不过是想改一改选民的医疗待遇，差点都被赶下台，更何况是降薪。于是，为了减少进口成本，如进口石油等。于是有了伊拉克战争、索马里战争、利比亚战争、叙利亚战争。
我认为常规的人力资源审计，不应为了减少人力成本而进行审计，而是围绕公平两个字而去进行审查，减小那些因工作出色，但报酬不公平的现象。
除开与工人成本等的这些人力资源审计之外，还有一些比较特别的人力资源审计项目需要开展的，如培训费用等的专项审计。有很多人将培训费用放到费用审计这一块，将审计的重点放在核查费用报销流程上面，如：“培训费必须经人力资源部签章后，方可到财务部报销，未经人力资源部签章的财务部不得报销。”没错，新手往往都会这样去查，但是说明不了什么问题的。我认为，培训费用涉及到人力资源方面，最好是将审计重点放在检查培训之后的效果上面。即是向每个被培训人员询问学过些什么，能否应用到工作之中。因为，这是管理层最看重的。
不少企业曾组织过外部培训，有时候要交的培训费用有几十万元之多，但很多老板都给了，老板是傻了？不是的，老板看重的是培训之后，对公司的效益。如果能化几十万元，换一条新方法、上一个新台阶，杀一条新出路，这些钱是值得的。但万一这些培训机构是骗钱的，又或者对员工没有帮助的，马上换。
我做有时候也带过不少的新同事参加过一些内审培训班，不过，往往觉得很多的内审培训班水货太多，干货太少。有时给的建议，有点“纸上谈兵”的感觉，能不能实施有时候要打个问号。某些专家，连在企业都没有待过，就将的内审方法讲了一通，不少的方法和程序已经是过时的了。如出纳的防舞弊，谈什么出纳不能拿银行对账单之类的，哎，都什么时代了，在网上银行查一下不就一清二楚了么？以工商银行为例，网银KEY最少都有两只，一个出纳付款用，一只会计复核用，只要会计用复核KEY用网银对账，还怕出纳偷改银行对账单么？一听就知道没有待过企业。
所以，我个人觉得，审计培训费用，最好将审计的重点放在培训效果上面，我相信，比单单检查流程，会查到更多的问题。
做人力资源审计的，还要明白两个很有用的假设，一个是“经济人假设”，一个是“社会人假设”。这两个假设非常有意思。
“经济人假设”就是：人是自私自利的，人的工作都是为了赚钱，只有金钱和地位才是他们努力工作的动力。一句话：重利轻义。
“社会人假设”就是：人是社会动物，人是有感情的，一旦在工作中处理好人事关系，工作会无比顺利。一句话：情比金坚。
在农业企业之中，我是不反对“经济人假设”的，因为农业的员工普遍都是贫下中农，本身已经够穷的了，追求金钱本身就是无可厚非的，用详细的工作制度，辅以金钱奖励和惩罚会更加实际。
当然，我也不反对“社会人假设”，不过相对来说，由于农业普遍都存在地广人稀的情况，人事关系相对简单，所以不觉得太重要。
为什么要说这两个假设，因为做人力资源审计的时候，这两个假设是用来判断人力资源管理策略的。如招聘策略，农企招聘是非常难的，如果金钱太低是不会招到好员工的。如培训策略，如果培训没有金钱的奖励，普通员工的积极性会大为降低。还有在评估KPI的合理性和适用性时候，会有很大的帮助。
说到KPI，很多时候，我们经常会听到人事行政常常将KPI什么的挂在嘴边，那么，KPI是什么呢？它是英文Key Performance Indicator的缩写，主要是为了让员工或者团队紧密地围绕一个共同的目标而去工作，对这个共同目标的好坏给出清晰的界定，并明确由谁负责。中文名叫做关键绩效指标。简单点来说就是，你即使是经常犯小错误，但你有一个关键的地方做好了，公司是不会随便开除你的。
外资企业到年终都会做人力资源审计评定，其中KPI就是评定标准之一。而且，为了让KPI公平公证，通常都会做一系列的测试和调查，这些有时会包含在人力资源审计之中。后来有些人将外资的那一套引进到中国企业去，看起来高大上，但往往都有一点水土不服。毕竟，虽然是同一个公式，但执行环境不一样，中国国情嘛，大家都懂的。
我列一列农业有关的KPI，大家了解一下。
1、 养殖计划完成率=实际养殖完成量/计划完成量（场长）
2、 全员劳动生产率=实际养殖完成量/员工总人数（养殖员）
3、 农产品死亡率=死亡总量/投入种苗量（兽医）
4、 工具消耗率=工具消耗额/产值（技术员）
而评价这些KPI的考核情况，你最好要拿到这些评分的原始资料，毕竟人力资源部只是填上了数字，而你更需要关注的是，这些数字后面的东西。
一般来说，有以下几点需要你去关注的。
1、 异常的工资波动，即员工KPI变化大的需要检查。
2、 KPI考核结果是否已经公开，其他人有没有质疑。
3、 共同岗位是否同一标准，有没有偏袒的情况。
4、 是否有环境因素影响，如自然环境差异，如环境污染。
5、 特殊因素造成的保偿是否合理。
检查之后，你如果发现有人弄虚作假的话，注意收集证据，主要是录音，然后再向上反映。你如果发现有不公平的现象，最好将两者一起对比，形成结果。你如果发现保偿不合理，你要询问HR，其保偿的标准是什么。这个时候，沟通就很重要了，人与人之间能有误会，就是沟通出现问题。
我建议审计员在这个时候不要怕麻烦，多点和当事人说话，多点收集他们的录音。没了有效沟通，KPI就只剩下纸面上的计划和评价，完全失去了存在的意义。因为沟通，你可以发现很多东西，例如：有的人，没有什么出色的头脑，只会在工作中不声不响，任劳任怨地埋头苦干，用KPI评价这种人的成绩时，往往只会显示合格，一个不注意，上级就会抹杀了他们的成绩。还有一种人，平时工作成绩差，但人情练达，和上级关系好，于是用KPI反映种人的成绩时，上级就将人情和关系添加到评分之中，形成你好，我好，大家好之类的中国特色考评。
人都是自私的，吃苦的工作拉不开距离，利益得不到保证，谁都会有怨气。古时，大将行兵布阵，最注重的是奖罚分明，但这里还有一个前提条件，就是这些兵是要出身够苦的，能吃苦的，不是挖煤的就是矿工，不是贫农就是奴隶。虽然这些大将不明白什么是“经济人假设”，但他们明白选兵最好要选穷人。如太平军，作战主力是挖煤的。如戚家军，作战主力是矿工。如红巾军，其作战主力是贫农。
而作为农业集团，基层员工大多数都是农民（排除一些分地钱致富的富农），用公平公正的奖罚方法去鼓励他们，是形成战斗力的关键。
题外话：说到军队，不得不提一下监军这个职位。一般来说，古时军队长期出征在外，为了让皇帝放心，军中都会设有一个监军的岗位。近年来这个岗位经常受到电视剧的夸张失实的泼黑，让不少人对监军存在负面印象。其实职位无分善恶的，对于军中将领来说，有监军不自由，所以监军是坏的，对于朝中大臣来说，监军要是自己人才是好的，太监什么的一边去。其实，监军这个制度是先进的，他宣示了军队属于王权。
学过历史的可能会清楚一点，一旦王权失去对军队的控制，是个灾难。自明朝永乐之后，军阀造反可以说是非常少见的。直到南明之时，史可法罢南北镇抚司，明皇帝才对军队失去控制。到了清朝，好像监军职位就没有了，主要是因为清朝学宋朝一样，实行兵将轮换制度，于是就不需要监军了。这个制度直至太平天国开始就被打破了。因为这个制度是经不起战争的考验的，先后给太平军、八国联军等打脸。
一个集团，自上而下的监督很重要，而贯彻这种监督的职位，不能缺席。如太平天国天京之乱后，之所以成为一盘散沙，很大的原因是东王死了，军师没了，监督也没了。
现在很多地方都希望引进民间资本对农贸批发市场进行升级改造，所以有一些农企除了经营养殖场之外，还会兼营农产品批发市场的。涉及到这方面的内部审计，真的有点头痛了。在说内审之前，我先说一下新型农产品批发市场的经营模式，这个不得不说一下，因为下文有很多地方要涉及到。
现在的农产品批发市场不比以往，很多都引入了IC卡电子结算管理系统。养殖户有一批农产品要销售时，会来到农产品批发市场，首先他要在这里办一张IC卡，然后才能将整车农产品搬下来，等着别人过来采购。同一时间，会有采购商带着空车进场，他们也要办一张IC卡，并存够钱在IC卡上，然后才可以过来和养殖户谈价格。当双方价格谈成了，养殖户将农产品过磅，并在磅上嘟一下IC卡，然后采购商也在磅上嘟一下IC卡，交易确定。采购商卡内的钱会过到养殖户的卡上，同时，农产品批发市场会跟据交易金额在采购商的卡内收取2%左右的服务费。
这个农产品批发市场的交易模式，最重要好处是能溯源，他们的交易记录会通过IC卡记录在农产品批发市场的系统内。万一有那个批发商销售的农产品有质量问题，政府都能第一时间找到源头。
好了，介绍完农产品批发市场的经营模式，我们将会在内部审计中遇到那些难题？
首先，是舞弊的问题，这个是我们内部审计的重点。一般来说，只要涉及到交易，容易会有舞弊的问题。
一般来说，农产品批发市场的结算中心均加装监控，目的是定期了解出纳的操作。其次，会计一般会定期对现金进行盘点，做到账实相符。但是，你只防了出纳，但不要忘了还有其他人。不要小看中国人的聪明才智，内外勾结永远是舞弊的主要手段。
手法一、调磅重，只要联通内鬼调一下秤的传感器，采购商就能减小交易支出，达到断斤缺两的目的。批发市场的交易量很大，过一次磅就有300斤左右，少了10斤是非常难察觉的。
手法二、虚假交易，只要联通内鬼，采购商只将部分农产品进行称量，其余不进行称量，之后再与养殖户进行场外交易。这样就能减少管理费用支出。
手法三、联通多个内鬼，直接划一块场地在场内交易，但不通过结算中心。
其次，是盗用问题，这个也是我们内部审计的重点，一般来说，只要涉及到标识的，如鸡的脚环，猪的耳环，都会有被盗用的问题。
现在很多农贸市场内都有定点屠宰中心，其负责将活鸡屠宰，毕竟H7N9太可怕了。这时，被杀的鸡都会套上脚环，并印有二维码，但某些时段，有些人会将打了码的脚环偷偷拿到外面去销售。无错，他们只要脚环，不是要鸡。
脚环本身的成本很低，五角钱能有十个，但是，里面的信息很值钱，因为它能证明这个鸡呀、鸭呀是新鲜的，无病的，所以非常受无牌商贩和地下屠宰场欢迎。
再次，才是管理问题，如用电安全、防火安全、政府规定、收费管理等。这些不算难，只要细心一点就可以了。
我曾经对农产品交易中心进行过内部审计，现将一些核查事项列出来，供大家进行一个参考。
以上只供参考，并非标准，毕竟每个农贸市场都有自己的特点，而且我的这些检查都是浅层检查的，对于较深层次的呢？如高层舞弊呢？这个，不要急。你如果要查高层舞弊，你需要更多时间去找线索。
高层舞弊不外乎几个：以权谋私，截留挪用，收受贿赂，数据造假。这些要查出来，最好你要对整个农贸市场有一个大概的了解，最少要了解市场的交易模式。我将以权谋私为例，如果经理将最好的档位留给亲戚朋友，将最好的水电工程留给自己人，将不合规格的农户带进场等，这些在账上是查不出来的。你只全面了解，多做检查，才能找到些蛛丝马迹。所以，如果你刚好接手关于农贸市场的内审任务，不要一下子就下死手，这只会打草惊蛇，建议还是从浅层次开始入手，将上文的核查做好，问题自己会出来的了。
题外话：批发市场是一个好东西，但很多人不是很清楚，批发市场是如何出现在欧洲的。在大航海时代刚开始时，整个欧洲最有钱的不是国王，不是犹太人，而是天主教，特别是教会中的红衣主教，他们可以说是富可敌国。其富有的程度，可以雇佣十万军队进行一次灭国之战。虽然他们非常有钱，但他们不懂得钱生钱，大部分的钱都用在个人消费上。幸运的是，在意大利威尼斯有一班犹太人非常懂得理财，他们向这些富有的红衣主教以高息借了一大批钱，然后再放贷给船队进行商品贸易，从中赚取差价。
记得有篇课文叫做《威尼斯商人》的，说放高利贷的犹太人是怎么怎么坏，大家看看就算了，犹太人赚的也不过是辛苦钱，大头都是属于上帝的，即使上帝是反对高利贷的。由于放贷的规模越来越大，红衣主教们与犹太人的对账问题越来越多，于是复式记账法就出来了。借方最早是代表红衣主教，贷方最早是代表犹太人。这种方法也叫做“威尼斯簿记法”，学过会计都知道，我就不详细介绍了。犹太人放贷给船队之后，船东是要还款，有时候没有钱，咋办？只能用运回来的商品来还贷。犹太人收到的这些商品太多太杂了，一下子很难变现，咋办？几个犹太人一合计，不如在码头边开辟一个地方进行交易吧。由于能快速变现，越来越多的船队将商品运到那里交易，这是古罗马之后欧洲第一个大宗商品批发市场，后来，威尼斯就成为整个欧洲的大宗商品集散地。有市场的地方就会有舞弊，不过也难不到犹太人，他们将簿记法完善了一下，出现了传门负责记账的职业，独立会计。
犹太人非常厉害，同时他们也非常苦逼，他们写下了《圣经》，但受基督教排挤。他们建造了耶路撒冷，但有好几百年被禁止进入。他们贷款给希特勒，但迎来了纳粹大屠杀。中国有句老话，天降大任于斯人也，必先让其苦逼。即使他们只占世界人口的万分之一，却在历史上诞生了大量知名的发明。他们为人类贡献了耶稣基督、原子弹、拉菲红酒、英特尔、Facebook、金融风暴、伟哥、当然还有世界最伟大的发明——共产主义。
这一章有很多地方涉及内审的，但我不详细说，因为太多了，我只让大家大致了解一下农产品批发市场内会有什么事发生。
农产品批发市场有三方组成，买方、卖方和管理者，他们之间的关系就不用多说了，我列个表说明一下。
市场管理方的主要收入，就是交易费。交易费主要由买卖双方的交易额按比例收取，大概2%左右。即你卖100元的农产品，交易成功的时候，买方我收你2元的服务费，也会向卖方收2元的服务费。
对于市场管理方来说，最有利的情况是买卖双方多次成功交易，车水马龙，络绎不绝。因为交易的次好越多，收的服务费就越多。不过，卖买双方都是不省油灯的，他们会利用很多种方法来减少服务费支出。
方法一、场外交易
方法二、不过称交易
方法三、买卖双方协议价格。
方法四、修改交易数据
为了让大家更明白，我先假设几个数据，方便大家理解。
在很远很远的地方，有一个叫做“全都有农产品批发中心”。里面有一位叫 “郝多菜”先生的卖方租了一个档位，进行蔬菜销售。而每天，都有一位叫“钱多多”女士进来大批采购。现在他们正进行大宗蔬菜交易。
我先说第一种，场外交易。钱多多女士今天要采购的菜很多，她在农产品批发中心见到郝多菜先生，发现他还有一车的菜没有销售完，于是对他说：“大哥，不如你将这车菜拉到我档口过称，我到时再给你钱。”郝多菜先生当然愿意啦，因为他不用在市场内过称，不用交服务费了。以上就是我们所说的场外交易。一般来说，买卖双方为逃避市场内的服务费，大多数都用这个办法。
第二种，不过称交易。可能由于钱多多女士这次买得比较多，钱女士就对郝多菜先生说：“大哥，经常光顾你，送几箱蔬菜给我啦。”豪爽的郝先生答应了，就将剩下的几箱蔬菜送到钱女士的车上。当然，这些蔬菜是没有过称的，因此就不用交服务费。
第三种，买卖双方协议价格。某天，钱多多女士对郝多菜先生说：“大哥，能不能便宜点卖给我？两元一斤的能不能一块半成交？”这次郝先生不答应了：“妹子，老哥赚的可是辛苦钱，如果卖一块半，再扣除三角手续费，老哥已经没什么赚头的啦。”钱多多女士在心里快速的算了一下，利落地说：“大哥，要不我长期向你拿货，你薄利多销，只要比其他人便宜，我全部都要。”他们经过一翻的讨价还价，定下了一个长期的供销价格。这就是协议价格，由于买卖双方的价格比正常价格要低，市场方面会流失部分的服务费。
第四种，修改交易数据。某天，钱多多女士神秘地对郝多菜先生说：“大哥，我有办法让我们每次过称的重量都小10斤。”郝先生有点不相信，以为她在开玩笑。“真的，我已经收卖了市场的内部人员，他会在我们过称时帮手修改交易重量。”郝多菜先生一头冒水，问：“有什么用？”。钱多多女士笑着说：“每次称重少10斤，不就可以减少每次的服务费么？”郝先生急了，问：“但我不就少收10斤的钱么？”“呵呵，到时我用现金补给你就是了。”郝先生一听就明白了。这种方法的变种有很多，不过都离不开内部人员的配合，前文已经介绍过了，这里就不再重复。
以上四种方法，是买卖双方逃避交易费的普遍方法，其中第三和第四种方法，内部审计是可以在交易系统中检查出来的。不过，在这里我要提醒内审，不是所有交易异常都是有问题的。
我总结了一下，出现交易价格异常的情况如下：
1销售死的、将死的、烂的。
2销售规格较小，较差的。
3报错品名或打错品名。
4货尾和收市前半卖半近。
5买卖双方故意压低单价。
前面第1至第4种情况是正常的，只有第5种才是异常的。一般来说，查找买卖双方故意压低单价的手法，是排除法。即排除1、2、3、4点后，如果买卖双方的价格还低于平均价，可以暂定为故意压低单价。
具体方法如下：
1进入后台交易系统。
2筛选出当天交易数量较大，但交易金额较小的卖方。
3打开该卖方交易数据；
4与监控录像对比，排除死的、小的、报错品名的和货尾。
5得出异常交易的买卖双方，询问原因。
我们都会建议市场定期用这套方法进行翻查，保证他们对买卖双方交易价格的监控。
另外，我在这里也提一下关于赊销的问题，这是不关内部审计的事，属于管理方的事，但我觉得有必要在这里说一下，引起大家警惕。
买方的恶意赊购的行为：
即买方利用节日时段货主急于出货的心理，欺骗货主说现金不足，先过称，过两天后存钱到卡内扣款。当货主将货物交给买方带走后，买方一直没有存钱。恶劣一点的，就是从此消失，并将电话关机。
还是以上面的例，这一天，钱多多女士对郝多菜先生说：“大哥，这两天现金比较紧张，IC卡上没钱了，今天能不能这车菜先赊销给我，我明天给你钱。”
“妹子，老哥不是信不过你，但是这不合规矩。”其实，郝多菜先生是不想赊销的，利润又不是很多。
“大哥，放心吧，要不我们到市场上先过称，这样就不用怕我不还钱了，因为下次交易，市场会第一时间扣我IC卡上的钱。还有，我是不会亏待大哥你的，你剩下的菜我都要了。”
“真的？好，就一言为定了。”郝多菜急于出货，而且因为IC卡可以自动扣款，不怕对方走数。于是钱多多女士她轻轻的来正如她轻轻的走，挥一挥手，带走了一车的菜。
等到第二天，第三天，郝多菜先生都不见钱多多女士来市场，急了。打钱多多女士的电话，不过对方关机，一直都不能接通。这一刻，郝多菜先生他真正感到什么是：白昼忧心难安，苦叹她至今未回了。
这种恶意行为，其实就是赖账。造成这些问题最主要的责任都在货主（卖方），我们只有在出现这些情况后将买方联系方式提供给货主，以便他追款。对于服务费，我们只能等买方存款的时候扣除，万一买方不再使用该卡，我们是没有办法的。
说完买卖双方，我们谈一下高层舞弊。这个涉及到一个东西，返利支出。
什么是返利？就是市场管理方，为了鼓励货主常驻批发市场进行交易，将已收取的交易服务费退还部分给货主。即平时收你2%的交易服务费，到年终的时候退回1%给你。
我们说的高层舞弊，往往就是内部管理人员，获取高等权限，通过更改系统数据，设计虚构交易数据等的方式，制造一个虚构卖方，以便等待到年终时，出纳将返利打到虚构卖方的账户之中。这种方法隐蔽性较高，因为在一大堆交易数据之中查出一个虚构账户之中是一件非常难的事，财务部是不可能一一核实的。
还有一种方法，就是截取返利，管理人员通过获取几个卖方身份证信息，设立银行账户，然后将这些账户代替真实账户，坐等出纳将返利汇到这些账户之中。当收到返利款之后，用种种籍口扣除这几个卖方的返利，或者私下将部分反利汇到这几个卖方的真实账户之中。
我们是不是没有办法了？不是的，我们其实可以通过打电话回访卖方这种方法查出来。这种方法比较笨，但是准。为了防范这种舞弊，我们都会建议财务部定期进行电话回访客户，又或者叫客户过来直接签名确认。
题外话：不要以为IC卡是非常高科技的玩意，其实是可以破解的，市面上有两种IC卡，一种是芯片卡，一种是射频信号卡。芯片卡出现得比较早，安全缺憾比较大，遇上厉害点的黑客，克隆出一张新卡，又或者更改卡内余额都是不算难的事。因为IC卡内存有一组数字，只要破解卡的算法，是可以将这组数字读取出来。所以现今很多卡都是射频信号卡，通过射频信号与接收器进行换源，因此卡内数据在服务器中也有记录，单单更改卡内的数据，就会形成锁卡，即停止使用。所以门禁、公车、饭堂、批发市场，大多数就是使用这种卡片，可能是因为安全性比较高的缘故吧。
但道高一尺，魔高一丈，只要有人想，就会就有去做。射频卡是否不能破解呢？不是的，在破解工作之中，暴力破解是一个永远的话题，只要你有时间，有资源，一定会有办法进行破解的。而且射频卡是被动卡，不会因为输入太多的密码而被锁定。只要你肯花时间跟它耗，密码一定会出来的。
现在淘宝中就有这一种专门的解密拷卡机器出售，价格不算贵，几百元一个，不过效果就不清楚了，因为我没用过。听说只要获得原卡，再放入空卡，就可以将原卡的数据复制到空卡上面。
这里我要提醒各位市场管理方，万一出现有人投诉说卡内余额不对的时候，应该还要考虑一种情况，就是卡内信息可能给人破解了。
第十九章 关于农企财务审计中的查账
将财务审计放到这一章来说，其实有我的考虑。农业企业本身不比工业企业，其标准化程度低，生产周期长，收集资料难，能在农业企业中当好一个财务经理并不容易，要当一个合格的内部审计更不容易，因为我们更关注会计记录后面的真实性。
第三方审计（会计师事务所审计），他们的审计报告第一页有一句话：“提供报表是管理层的责任，我们的责任是在这个基础上提供审计意见。”即是，如果你的报表是有舞弊的，是有差错的，都不关我们的事，是你们的责任。但内部审计不一样，我们是要实事求是的，我们的责任是将有舞弊的地方查出来，将有问题的单据找出来，连没有入账的都要找出来。你说，难度是不是更高？所以我才说，内审的角度来看，财务审计的重点不单是报表的真实性，还有是业务的真实性。
对于会计师事务所来说，检查到一张支出凭证后面的附件，有发票，有银行水单，有支付审批单，基本可以认为是OK的。但对我们内部审计来说，发票是不是买回来的，发票上的东西是不是真的存在，都是我们所关注的。
我有一次在QQ群中与别人交流，举了一个问题，希望有人可以回答，结果没有一个人正确答出。问题如下：某经理出国做业务，回来后报销10万元，外国的发票和我们不一样，他其实在外国的红灯区花了10万元，然后在那里开了张10万元的外国发票。这个时候，外国发票是没有问题，财务是没有问题的，批审是没有问题，那么你内审又如何发现问题呢？
有些人答：资金来源，有些人答：刷卡地点，有些人答：发票内容等等。其实跳出外审的思维，用个人离镜退税的角度去看这个问题，就可以查出答案。为什么你在国外销费，你没有办理离境退税？不记得？好吧，我拿你的国外发票去退税服务公司办吧。不行？为什么？这就可以将事情的真相搞清楚。
企业越大，违法的机率就越高。一家会计师事务所，不可能花太多的时间深入了解你的企业，不可能清楚你这个行业的猫腻，所以就需要一个内部审计部门进行分析，进行查找。
而新建立的内部审计部门，多数都会从财务审计方面开展工作，为什么？因为收集资料容易。资金的流出和流入，都会留有痕迹。合同的开始和完成，都会有人跟踪。初入农业企业内审的新人，多数都是从财务审计中开始做起的，为什么？因为找出问题较为容易，无论是小问题还是大问题，只要肯花力气，总会找出来的。
这里我提醒一下，不要怕得罪人。新人总是会怕得罪人，怕日后不好开展工作。不要怕，只要你查出来的东西是客观存在的，实实在在的，又有什么好怕的？能查出来，至少证明自己有能耐，如果得不到公司和老板肯定，反而被穿小鞋，不要紧，可以换工作，大把老板需要你这样的人！不得罪人，也查不出问题，学不到东西，老板觉得你无能多余，一样炒掉你！与其窝窝囊囊被炒掉，不如按原则办事证明自己！
会计和出纳总是不希望经常见到审计的，因为那怕她们是问心无愧，但有时会粗心大意，造成各种各样的问题。万一被审计查出来，无论罚不罚，她们总是不舒服的。有时候，会计和出纳做事马马虎虎，也是怕审计来查的原因。
说到查账，我将查账分成三个阶段，第一个阶段，工作质量检查，主要是看一下会计和出纳的工作质量，有没有好好做事。我查出过不少会计出纳的问题，做事马虎的错误多数如下：
1、水单不全、发票不全、审批不全
2、记账凭证与原始凭证金额不一致
3、折扣算错、摊销不全、计提有误
4、科目入账、计价有误、发票少开
5、利息计错、大额现金、装订不齐
对财务和出纳来说，查出这些问题少不了要被批评，或者要扣工资。所以对于这个阶段，她们叫做“活见鬼”。
当你做到一定和程度后，你可以进入下一个阶段，这个阶段中，你要从财务凭证中了解企业各个部门的经营事件，在脑海中形成一个一个经营场景，从中了解企业各个部门的运作。如检查存货采购凭证时，你可以侧面了解采购部门的快速程度，采购由谁验收，仓库的积压情况等等，这是一个高级阶段。而为了达到这个高级阶段，我建议你多了解业务流程，多翻查凭证，多翻阅档案，能查的都要检查一次。
现代审计之中，很多使用抽样检查的方法进行检查，但我觉得，财务审计最好还是全部检查为好。因为收集的信息越多，你自己的体悟就越多，发现问题的机会就越大。当发现的问题越多，由量变转为质变时，你就更能发现深层次的问题。
以饲料销售收入为例，饲料销售对象经常会是个体户，因管理需要，全都会签订合同，有时会享有折扣。而这个时候，有的销售员会利用“折扣”这个名义，去欺骗采购饲料的个体户，从而中饱私囊。那么内部审计是如何发现这种问题的呢？
我的经验是：在所有的收入资料之中，找出不寻常的痕迹，从时间、行为、习惯中体悟销售员们的规律。然后通过检查他们的合同和收款单，进行一一核对，找出“合同-折扣≠收款”的销售员。
按上例，如果有抽样检查，更多的可能只查到“合同-折扣=收款”，而且不全是所有的销售员。当然从重要性原则上看，是可以的，但不能代表真的没有问题，而且我觉得，当你检查了所有的资料，面对别人的质询，是有足够底气的。
对于这个阶段，基本上会查到其他部门的一些问题，有时更会将一些潜规则暴光，所以对于这个阶段，她们称之为“鬼见愁”。
当你完成这个“鬼见愁”阶段之后，如果有余力的话，你还可以步入更高的阶梯——查出没入账的业务。
不要以为银行对账单期末余额准确就OK了，想要查出没入账业务，你要对整个财务运作都有一个深入的了解。在纷乱复杂的事物后面，发现规律，对不同表象进行感性的体悟。
如果经营业务不涉及货币资金，有时候没有记录的，例如一些已经发生销售的，但账上没有收钱，但已经通过利益交换完成支付的，账面也是没有记录的。
我总结了一下，财务审计中能查到没入账的方面大概如下：
1、小金库，截留收入。
2、盘盈后没有入账，私下处理。
3、以物易物，将好的变成坏的。
4、支付完成，东西不见。
5、偷工减料，货不对版。
很多人都会说，这些我都知道，但问题是如何去查出来？先不要急，在你通过“活见鬼”和“鬼见愁两个阶段之后，有很多问题都可以水到渠成地查出来的，因为这时你已经对财务的工作习惯摸得七七八八了。一般来说，我在这个阶段，都会用实地检查和前后对比这两个方法进行审查了。实地检查就不用说了，前后对比就是通过差异对比，检查经济活动。如入账时间，迟于平时入账的时间的经济项目，如入账金额，高于和低于平时经济活动的金额。如边角料数量，推导当时的用料成本等等。当你到达这个阶段，基本上财务收支的所有小动都在你的眼下一一显形。所以对于这个阶段，她们称之为“泣鬼神”。表示你已经无敌了。
题外话：有些农企是用ERP的（估计比较小，不过不是没有，但用得上的往往都是农业龙头企业，或农业大集团）。他们的财务数据就非常多了，靠系统导出数据有时会出现数据遗漏。这个时候，我建议查找数据的时候，最好到服务器中用SQL语言去查找。具体是先备份数据库，然后在备分的数据中用SELECET*FROM*WHERE等的语句进行查找。当我将这个方法提供给网上的朋友时，他们都表示反对。有的认为是超越审计的职责，有的认为没必要做到这个程度。其实，我认为他们只要是怕学习，认为从制度上保挂独立性就可以了，没有必要自己亲自去检查。
我为什么要自己查？这是我考虑到软件部门的内部人员，会存在互通的嫌疑，不如自己弄的数据真实可靠。而且通过数据库直接调取的资料，可以查询到所有数据的变动痕迹，而系统导出的数据，最后调出的可能是修改后的数据。
我本来也不会SQL的，不过当年学过Excel，而学习的时候要用到宏，不得不学了VB语言，而学习的时候要用到数据库，不得不学了一下SQL语言。
就Excel和SQL对比，Excel只是有限数据的分析工具，不过是功能全面，且操作性强，但SQL语言是数据库分析工具，数据量更大，专业性更强。通过SQL语言连接后台的数据存储系统，就能从数据库提取相应数据。
从索耶内部审计开始，内部审计不断发展，除了专业性非常强的工程审计之外，现在也另一个专业性很强的内部审计——IT审计，是指一批专家级的人士，既通晓信息系统的软件、硬件、开发、运营、维护、管理和安全，又熟悉经济管理的核心要义，能够利用规范和先进的审计技术，对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行审计、检查、评价和改造。
但从现今国内的审计环境来看，暂时这种IT审计的比较少，但做财务审计时，会一点SQL语言在查询数据时是非常方便的，至少你不用通过信息部门就可以查找数据，无形中你的独立性就得到提高。
内审应该会用到的SQL语句有：
完美备份：backup database XXX to disk=d:\backup\XXX.bak
创建视图：create view VVV as select statement XXX
搜索数据：select XX列 form XXX where XX列 =、<>、<= YY
是不是很简单呢，努力吧，不要以为SQL很难，花多点时间，你也会成为一名高手的。
我为什么单独列一列工资这一块，是因为不少农业企业、农业集团都存在现金支付工资的现象。这不是单独的现象，而是招工难，不少从业人员流动性大，不得不需要用现金去吸引工人，特别是临时性的工作。如果工人比较多，又要发现金的，很容易会给人有混水摸鱼的机会，常见的舞弊如下：
1、 虚构员工——没有这个人，这个人不存在，但有人用他的名字来收钱。
2、 利用离职员工——以前有这个人，不过这个人离职了。
3、 利用加班工资——这个人没有加班，但有人在计算时将他变为加班了。
4、 利用虚假账号——利用某员工的身份证开办银行卡，发放工资时，先将虚高的工资打到虚假账号上，然后再通过这个账号的网银将大部分的钱转账到员工真正银行账号之中，小部分的钱转到自己账号之中。
5、 直接发放现金——这个最麻烦，不过又最常见的。冒领、冒签名、代领、吃差额、工霸工头之类。
对于现金的，真的无办法，就提醒出纳一定要让他们拿着身份证一个一个的排队拿，然后签名，按指纹，再拿钱。
当你觉得工资有问题，但苦于不知从那里入手的情况下，你就需要下点力气了。由于篇幅的原因，我在这里重点说一下在大集团内查找吃空饷证据的方法，在人力资源管理比较混乱的情况下，也就是人力资源主管不能管控所有员工的入职和离职的情况下，如何查找吃空饷关键的证据。
具体的查找方法：
（一）前期工作
1、 检查员工的花名册的内容是否齐全，如名称、地址、手机、出生日期、就业起始日期、员工编号、支付的银行账号。（重要）
2、 检查这些员工的花名册是由谁负责记录的。(重要)
3、 检查这些员工的出勤记录、加班记录、请假记录。如果从没有请假，从没有迟到的你就小心留意一下。
4、 计算工资的差距，划出高于平均水平的人和低于平均水平的人。（重要）
5、 检查发放方式由银行转账变成现金支出的工人名单。
（二）进入调查
6、 建立公司微信群，然后分派人到各个分公司、各个部门、各个养殖基地进行通知，不过现在科技这么发达，估计建一个微信群也不会这么困难吧。如果不会微信，叫他们请教别人。
7、 将规定的时间内(2天)，顺利加入微信的人与没有加入微信的人分开。然后打电话问个人，如果电话打不通，又或者不将总公司的命令当一会事的话，你就将这些人暂定为异常人员。
8、 汇总暂定异常人员，然后分析，例如做背景调查，这个是不是挂职的，是不是公司内某个重要管理人员的亲属，这个为什么不接电话。
9、 拿到名单后，对比出纳提供的工资支付清单，并与第4点进行比较。如果暂定异常人员在第4点的名单内，你就开始进行实地走访，记得带手机进行录像。
（三）汇总报告
10、 汇总走访记录，与名单上面所属的人力资源部门进行交换意见，看看是什么问题。
11、 收集这些人的信息，及各下属公司的交换意见，出报告，然后交给董事会或总经理。
这个方法是不是很新鲜呢？特别适合于员工数量多的集团企业，原理是利用员工的信息反馈时间的差异来筛选有问题的员工。
我在这里提醒一下，对于圈定作这目标的员工（第7点），不要用抽样检查的方法进行检查。如果目标太多，可以选择分批进行。不要为了省时间，就对目标员工进行抽样处理，尽管《内审准则》中有样本抽查之类的，但不能将你所有工作都设为抽查。实践是检验真理的唯一标准，想在工作之中出成绩，而下死力永远比最巧更有用。所谓“重剑无锋，大巧不工”就是这个意思了。
不要因为麻烦，或者资料多就不去面对困难。你要想着，不怕不怕，再累再苦就当自己是二百五，再难再险就当自己是二皮脸。
题外话：吃空饷，在古今中外都有，外国称之为幽灵工人（ghost workers）。近年来，连一向不太富裕的非洲朋友也学会的这种技术。近期坦桑尼亚在政府审计中披露有很多公共部门存在吃空饷的现象，在已经查到的公共部门中，大概有1万人是不存在的，而这些人每个月的工资总额达到2百万美元。
我查了一下坦桑尼亚的情况，这个国家面积不大，国家主要的收入是靠海港的税收和铁路，但每个月却需要支付2.6亿美元的工资给政府员工。
有人会说，吃空饷是穷国的现象，发达国家是不会有的，这个，我要说，只要监督不行，员工一多，这就免不了有人会钻空子，哪怕是发达国家也不例外，以美国为例，美国政府每年要支付300万美元给阿富汗国家警察（ANP），一共支付了13年，但近来爆出，这些薪金有大部分是空饷。15万的警察中，有大部分是不存在的。呵呵，美国政府说的原因是“所有的人员数字都是由阿富汗内政部提供的，该部门不受到美国任何部门的监控。”美国政府太笨了么？这都不发现，不是，他们发现了，一直都知道，但不知出于什么原因一直都支付，可能是对傀儡政权的另类支持吧。
农业企业，特别是大集团的为什么要注意一下关于吃空饷的事项呢，主要是因为很多生产基地都在山高皇帝远的地方，一年到头都不知有没有人过去检查。又或者由于管理不便，将雇佣的权限下放给地方，而且这些地方又交通不便的。
如果要解决这个问题，一定要和力资源经理商议，争取他的配合。因为我们的工作是查找问题，但最终的执行者不是我们，而是人力资源经理。我在这里分享一下，我有时会与人力资源经理有过不少的交流，也阅读过不少人力资源的教材，我发现很多人力资源经理们他们除了招聘和绩效管理外，很少会插手监督工作。可能是工作职能的范畴吧，很多企业将这部分的工作交给财务去完成，但财务是很难去监督这个工作的，审计更加不可能了。
现在很多企业都是通过分工的方式对工资发放进行控制，即由不同的部门或不同的岗位进行分权管理，如统计考勤与审批分开，如发放与记录分开等，但这些并不保险，当员工越来越多的时候，容易出现一种情况——控制失效。网上有很多相关的例子，我在这里就不一一说明了。
我在这里说一下，控制失效有时候是很难看出来的，毕竟人都有思维惯性，容易给表象蒙蔽，特别在大集团中，形式主义盛行的时候，很多人对制度的执行往往会流于形式，更多地考虑如何应付检查考核。如果你百分百的相信下面的人，没有保持职业怀疑，过于相信书面反馈，很容易掉进坑里而一无所知。
第二十一章 农企的离任审计
在这里，我说一下，离任审计不是国企的专利，其实，农业企业也是需要离任审计的，不过就是用得不多，就算这里有，其离任审计也是比较简单的，简单到成为监交手续的一部分。毕竟大多数老板都是称职的，一般来说，某个高层要走，为什么要走，大老板是心中有数的，也会想好接手的人选。当然，如果规范一点的，都会让人事部帮手进行交接的工作，并让双方签字确认，很小会让内审出面，更不要说做离任审计了。反而用得了多的是让内审去进行财务监交。
交接的时间是有限的，最多就是十天半个月，毕竟你不能拖着别人不让离职。也就是说，你要在有限的时间之内，核实他离职前后涉及财产的所有工作，这是最基本的。如果业务熟练，有时也会发现一些财务纠纷问题、如挪用资金这类的。
这里我提一下，交接是一件很重要的事，我见到很多农业企业都没有认真完成这项工作的，很多人拍拍屁股就走了，留下一堆的手尾，到时候谁也说不清楚，损失的可能不止一点工资。
案例：某养殖场是由台湾某公司投资设立的（台企法人独资）。2015年11月，该养殖场场长王某离职，王某离职前与从事养殖场割草工作的陈某发生争吵，双方动手，王某打伤陈某，由于养殖场也未为陈某参加社会保险，故养殖场垫付医疗费，待陈某出院后，费用由从王某工资中扣除。2015年12月，养殖场场长王某离职，完成交接后拍拍屁股走人，但医疗费没有从他工资中扣除。后来查明垫付的医疗费是用养殖场备用金支出的。
好了，当有人通知你去办理监交手续，你是需要做一些准备工作的，如收集资料。我这里说一下你要收集的资料，如果有的话。
第一个，他的述职报告，或者年终总结之类的。
第二个，任职期间的考勤，和他下属的考勤情况。
第三个，他和他下属的业绩，职效，奖励、处罚等。
第四个，收集他负责的业务，经营期间内的资产、交通工具的使用情况。
第五个，收集他任职其间的贷款、借款、担保、法律纠纷。
第六个，收集他的重大决策和重要会议记录。
反正你有多少资料你就尽量收集，不然会影响你的判断。当你收集了大部份的资料，你就要开始进行审计工作了，虽然你是去办监交的，但也要做一点审计的工作的。网上有很多离任审计的程序，但不是每一个都适合，特别是在有限的时间之内，所以我觉得，除了收集足够的资料外，还是要问问他的下属，调查一下他的风评。记得是单独谈话，从他下属的口中，知道他的信息。比单单的查资料，更快，如果有录音，就更好了。
记得有一次，某个子公司负责人准备离职，我跟着人事部办理离手续，我只不过是去做监交。财务已经在一个星期前完成好交接手续了。对于这位负责人，我没有什么印象，因为打交道不多。在离职表格上面，他填写的离职原因是个人发展，再没有写什么。是什么事要让他这么急的走呢？（职业怀疑）
问了一下人事行政，她们也不知道。我问了一下子公司的其他人，其他人也不是很清楚，不过对这个领导，他们都有些意见，不过觉得他者要走人了，现在说点坏话也不怕了。他们说到这个领导，报销的费用卡得死死的，超过一点点就不让报销，头盔手套坏了还要自己出钱买。我觉得有点奇怪，公司对于工具的使用一般都是实报实销的，而且每个月都会有备用金，为何会这样的呢？
我觉得有必要去问一下，但我又不是很认识他，而且本身这次不是过来审计的，冒昧询问，好像要是专门找事的一样。于是我将问题记了下来，然后回公司调出分公司的会计凭证，检查了一下。的确，每个月都有备用金，而且备用金都用尽，对应的费用报销都很齐，不过报销的收据上面，我每个月都发现了不少工具费用、办公费用，从外表上是没有问题的，但按他下属们的说法，就有点问题了。
我将最近两个月的费用单据提出来，统计了一下采购工具的数量，然后去子公司盘点现有的工具和办公用品。发现很多差异，我初步判断有可能是子公司负责人用费用套现了备用金了。分析原因：1、子公司规模比较小，备用金等支出如果有子公司领导签名确认的话，就可以报销了。2、由于会计和出纳是在总公司，从会计角度来看呢，单据齐全，有人签名，可以入账。出纳呢？不清楚，的确，她们真的不清楚，因为她们只看审批单给钱，签名齐全就OK了。
由于子公司工具保管不完善，盘点出来的工具数目很难入手确定，于是从开具票据的五金店入手，通过承诺：“我们会继续向你采购。”终于五金店的老板承认收据是由顾客自己开的。
提示一下，对于与员工的单独问话，我建议新手用5W分析法进行问话，即who\where\when\what\why\分析法。
Why（动机）
Who(涉及到谁)
Where(发生地点)
When（发生时间）
What(对策)
用这个分析方法进行过程分析，找到问题的本质。用广东话通俗点来说就是：“打破砂锅问到底”。这里是有点技巧的。
Why(动机)，我们要问的是，他觉得领导离职的直接原因，如果对方回答你：可能是个人发展、奖金不够等间接原因。你要记住，这些都不是最直接的原因。最直接的原因可能是，他领导找到更好的地方跳槽，又或者这里工作的条件恶劣。
Who(涉及到谁)，我们要问的是，他觉得领导离职后谁会受到伤害。领导离职之前，有谁离职了。领导离职之后，谁又将准备离职。你要记住，人才是企业最重要的资产。
Where(发生地点)，我们要问的是，他觉得的领导离开之后会到哪里。领导的家庭生活有没有受到影响。对周边同行会有什么影响。
When（发生时间），我们要问的是，他觉得领导是什么时候开始决定要离开的。准备了多久。什么时候正式离职，离职前发生过什么事。
What(对策)，我们要问的是，他觉得领导凭什么条件去离开，会有哪些优势，他可能会有什么准备，会不会损害公司利益。
这五个W是要闭环的，不是开放式的走下去，不然会没完没了。另外这些问话方法可以有技巧一点，也可以隐藏在其他的问题中。
问完话之后，你开始对离职领导有一个大概的印象，这个时候，就要快速的浏览他离职前做过的审批、做过的决定、还有参与过的重大事项。如越权审批达到以权谋私的，如资金异常流动达到资金挪用的、费用套现的，如任人唯亲，以便利益输送的。
提示：这里面的利益输送检查是最麻烦，最常见的是岗位提拔，亲信提拔，提拔之后，利用亲信做违规事项之类、或者隐瞒会计错误之类。这需要调查他任职前后，他部门的人事调动情况，还有对他领导下的分公司财务主管，了解其财务制度的执行情况。老实说，检查越权审批和检查资金挪用算是比较简单的了。
好了，大概的流程就是这样，为了让大家更明白，我将某子公司总经理的离任审计程序分享一下，如下：
一、获取资料
审计方法：
1、取得岗位说明书（工作职责）
2、取得其下属的出勤情况。
3、取得其下属的KPI考核
4、取得其过去的述职报告。
5、取得其经营期间内的资产、交通工具等的使用情况。
6、取得内控制度、财务制度、其他相关管理制度
7、取得审批制度、审核权限
8、收集他任职其间的贷款、借款、担保、法律纠纷。
9、收集其参与过的重大决策文件
10、收集其参与的重要会议记录
二、检查情况
审计方法：
1、利用5W分析法（见上文）
2、检查越权审批（目的是以权谋私）
3、检查任期内的资金流动（目的是资金挪用、费用套现）
4、检查其亲信提拔 （目的是利益输送）
三、整理证据
四、写审计报告
特别提示：千万不要学国企那样做离任审计报告，将什么经济责任，经济评价写上去。更不要学习会计师事务所做的离任审计报告，将企业基本情况和会计政策之类的加上去，不然找抽。
其实，我们将他走之前查得干干净净了，他走得安心，老板也放心。
题外话：如果在离任审计中真的查到高层有人侵吞，或挪用了公司一大笔钱，但是这个高层掌握公司一些非法经营的证据，以此来要挟的，如用偷税漏税的数据来要挟，作为企业方如何处理？这里，有的老板会选择息事宁人的态度去处理。我觉得最好还是要分析一下利弊比较好。
因为按照刑法修正案（七），已对偷税漏税罪有重大修改，已删除了“偷税罪”这个罪名，改为“逃税罪”。并对逃税罪的初犯，规定了不予追究刑事责任的特别条款。根据修正案的规定，对逃避缴纳税款达到规定的数额（五万元）、比例标准（10%），已经构成犯罪的初犯，满足以下三个先决条件可不予追究刑事责任：一是在税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款；二是缴纳滞纳金。三是已受到税务机关行政处罚。
如果，老板是有钱的，肯宁愿忍一时之痛而换来长远利益的，肯多花点钱也要铲除这班害群之马的，这就不用怕了。因为职务侵占、或者挪用资金是要入刑的，一经定罪，少则三年，多则十年。其刑罚比“逃税罪”高很多。
安危在是非，不在于强弱。利弊在得失，不在于多少。
很多人问我如何做内审计划，我觉得，做计划之前，你是不是需要多点了解各个下属单位的经营状况先呢？不然就算是定了计划，也是空中楼阁，执行不了的。而且，我建议，不要为了计划本身而去做计划，而是为了目标而去做计划。废话我就不多说了，我直接上表来说明会好一点。
各位可以参考以上的计划总表，填好要审的单位，定好审计的重点，然后去安排工作的时间。当填好以上表格之后，你再做一个具体的文字说明。例子如下：
2016年内部审计工作计划
一、 审计项目
养殖场审计、财务审计、农贸审计、采购审计。
二、审计对象
XXXX水产养殖场、XXXXX水产养殖场、XXXXXX水产养殖场、XXXXXX养殖场、XXXXX养殖基地、XXXXXX农产品交易中心、XXXXXXX农贸城、XXXXX水产有限公司、XXXXX购销有限公司、XXXXXX有限公司、XXXXX加工厂、XXXXXX农业科技有限公司、XXXXX进出口有限公司、XXXXXX集团股份有限公司、XXXXX农业发展有限公司。
三、审计重点
养殖场审计工作重点：重点检查活鱼采购价格、活鱼采购重量、活鱼销售质量，养殖场的现场管理情况，其中，现场管理情况包括：仓库的管理，饲料的存放，水面漂浮物，药物投放、鱼网晾晒、死鱼登记，垃圾处理等。
财务审计工作重点：重点检查账务处理、关注税收风险。其中，检查账务处理内容包括：检查单据凭证、登记科目、费用审批、手续合法、发票开具、催收发票。关注企业所得税纳税调整、增值税税负分析、预算执行情况等。
农贸城审计工作重点：重点检查租金、服务费的收入情况、商铺的经营情况、调查周边情况。
采购审计工作重点：重点检查采购活鱼、采购五金设备、采购农机设备，查询农机补贴，查询工程验收情况。
四、审计方法
养殖场审计：主要方法为实地检查，现场拍摄，录像录音等。建立监测日志，使得监察工作真正融入事前、事中、事后的各个环节。
1、对采购的活鱼、活鸡、活猪进行不定期盘点，盘点方法见附表。
2、对采购和销售的农产品进行抽样拍照，关注农产品的健康情况。
3、对养殖场的仓库进行拍照，关注物品存放是否整齐。
4、逐个检查每个农场的水面及塘基，检查水面是否有垃圾和死鱼。
5、要求数据员提供死鱼、死猪、死鸡登记表和养殖档案，检查登记是否及时。
财务审计：主要针对出口业务政府管理方面的特点，针对备案、报关、报检、退税等工作进行相关的检查,主要方法为：
1、 对现金账、进销存账、往来账进行综合分析，是否遵守相关规定。
2、 检查销售重量是否超过当年出口备案重量。
3、 分析销售毛利等经济指标，是否脱离实际。
4、 查阅每月凭证，检查账务处理是否符合要求。
采购审计：主要方法为价格比较、历史数据分析。
1、调查供应商当地的销售价，是否低于我们的采购价格。
2、对比每个养殖场同一时段农产品供应的价格，比较各个供应商的价格。
3、勾出同一规格同一地区同一品种同一时间但不同供应商的价格进行对比。
4、检查每个养殖场的磅码单、出栏单。
5、查阅清塘报告，分析其销售重量、采购重量和投料重量的是否合理。
6、查阅五金、农机、药品的采购清单，手续是否合理。
五、审计时间
财务审计主要开展时间为1月至5月。
养殖场审计主要开展时间为全年。
采购审计主要开展时间为6至12月。
其它项目的审计时间待定。
我觉得制定年度计划不用十分的详细，特别是在时间框架上面，如果定得太死，往往让计划失去弹性。当然，如果时间框架定得太散，也很难保持审计的高效率。只要在计划上有个比较明确的方向和大致程度要求就可以了。
一份审计计划，可能需要你十次二十次的修改，尤其是对审计经验不足、业内情况掌握不深的内审人来说，更是如此。不过随着审计经验的增加、越来越多的审计项目成功实现，对于审计重点的确立会逐渐清晰明确，这样再去制定审计计划就会更显得具有可执行性。
我要提醒一下，由于每个农企的条件不同，我们在制定审计计划时，一定要根据自己企业的经营特色和所处的环境条件等实际情况分清先后主次。比如内审人员的经验不足时，你可以先做季度审计计划，当季度计划成功时，再做年度计划。如果你完全没有年度计划的经验，却突然要制订全年度审计计划，这就很容易造成空中楼阁，不现实，不可行了。
当然啦，你制定好审计计划之后是不是就可以一成不变？不是的，在制定好审计计划之后，还需要定期评估进展的，这是跟执行同等重要。随着审计计划的开展，你有时会发现你定的审计计划并未能使你向审计目标靠拢；或者，你可能发现你当初的审计目标不怎么现实；又或者你会觉得你的审计重点中有一个并不符合你要求。无论是何种情况，你需要作出调整。因为你对制定越接近目标，越可能估计失误，就越需要重新评估及调整你的审计计划。
预算这个东西有没有用呢？我觉得是很有用的，在三千年前，中国就有预算执行制度，而最早应用上预算的是——礼。这里的礼，不是指礼貌，而是周礼。概括点来说就是周朝的饮食、起居、祭祀、丧葬、婚嫁、战斗、器具、养老、育儿、外交等的ISO90001规范。
我觉得，周朝的人是很了不起的，在没有机械人的时代去学做机械人，是何等有难度的事。而且为了能做到完美，他们就衍生出预算。饮食之前，他们做好预算，杀多少只羊，宰多少只牛都是有定数的。在做房子之前，他们做好预算，长多少，高多少，也是有定数的，丧葬、婚嫁就更不要说了，那怕是战争，连插多少支旗也是有定数的。
在《礼记.中庸》中说到，“凡事预则立，不预则废。言前定，则不跲；事前定，则不困；行前定，则不疚；道前定，则不穷。”意思就是：做好预算，什么也不怕。
回来现代，我们见到很多大企业都有预算计划，我相信，不少做财务的人士也有做预算的经历，当然，也有很多人是不明白如何去做预算，不过不要怕，预算审计其实也就是那么一回事。
和政府部门不同，农企的预算审计不用搞得太过高大上，也不用搞得太过复杂，说白了就了查预算超支。不过在说这个之前，我先说说预算是如何编制出来的。一般的农企，它的预算主要是预算现金流量表和预算利润表，其数据主要是由养殖部门、业务部门、财务部门、行政部门提供。不要少看这两张预算表，能做好它可是非常不容易的事，因为涉及的部门太多，数据太杂，能将各个部门提供的数据合理汇总，分门别类，新手是很难做到的。
然后每过一个季度，将预算的数据与实际的数据进行对比，进行差异分析，并计算出超支的项目，再去修改预算。如此循环，年复一年。
以上就是预算的编制过程了。这个应该是比较简单的预算编辑方法了，更复杂的也有，不过与这章的话题无关，所以在这里就不多说了。那么既然有这么多部门，这么多人参与编制预算，有没有审计部都没有关系吧。不要这样想，聪明的审计总监是不会叫你参与编制预算的，因为不需要，但是如果出现预算超支了，审计总监就会叫你开工了。
核查预算的超支，是发挥内审监督职能的一个很好方法，很多时候，失职、贻职都是在这个时候查出来的。
核查预算超支中有一个比较重要的，叫做核查成本超支。这个问题需要你用毛利率进行判断，如果是因收入增多而引起的成本超支，毛利率却没有变化的话，可以放过，但如果不是，就要具体核查一下是什么问题了。我举个例子说明一下，假设，本公司某季度的预算收入是100万元，预算成本是90万元，在某季度结束后，财务统计出该季度的实际收入是110万元，实际成本是100万元。实际收入比预算收入多10万元，但成本也增加了10万元。咋看是没有问题的，但算一下毛利，就出问题了。预算毛利率是（100-90）/100=10%，实际毛利率是（110-100）/110=9%。比预计毛利率少了1%。我们就要去查一下，少了的1%是如何形成的。
农业企业不同工业企业，农业企业的边际利润率是较小的，所以毛利率很少会发生特别大的变化。就算是养猪的，你不可能因为你的母猪好生养，就将母猪卖到1000元一斤。就算你点头了，猪也点头了，全中国的人都不肯点头的。
这里涉及到非预算支出，即在预算中是不能估计到的，又或者偶然发生的项目。对这些项目，建议暂不纳入预算审计的项目之中，从这次的审计范畴中剔除。这样的话，更容易查出超支费用的约束措施是否完善。
很多农企，他的经营规模是非常大的，但利润却非常小，除了市场、天气、灾害等的外部因素之外，更可能的是因为预算约束措施做等不够好，无办法平衡农业里面的现金流。即资产很多，但现金很小。
管理学上面，关于预算约束措施的名词不少，特别是针对费用的，生产成本的，但费用真的越少就越好么？不是的，一切的生产成本都是为了销售收入，如果单从费用的角度去审计预算的约束措施，无可厚非，但不会引起执行者的重视：“切，我当然知道费用有点大啦，最多接下来的几个月我省点。”但如果从生产进度的角度去审计预算的约束措施呢？呵呵，这个时候，你就可以说：“混蛋，今年花了这么多钱，却跟不上进度，等着挨批吧。”
说到“生产进度”这个词，我不得不提一下，农业和工业不一样，工业为完成进度可以加班加点，但农业就不能了。就算农民们肯加班，猪、牛、羊、林、果、木也不肯陪你加班的，所以如果生产进度落后的话，真的是很难追上来的。
如果检查生产进度是否落后于预算，具体的审计程序如下：
1、检查各个养殖环节的预算收入，划分好各个季度的计划进度。
2、收集下面各个养殖场的实际收入，得出实际生产进度。
3、比较实际收入与预算收入，得出实际进度与预算进度的差异。
4、找出差异原因，找出问题的根本。
在农业企业中检查进度是一件比较容易的事，但利用生产进度来检查预算就比较少见了，更不要说用来做预算审计。但内审一旦从预算审计中查出影响生产进度的因素，无论大小，你都已经将内审部门的职能插进生产管理当中。
题外话：执行力缺乏的很重要的一个原因就是管理者执行不认真，没有跟进，对任务的执行不能善始善终地坚持，常常虎头蛇尾。执行力在很大程度上就是认真、认真、再认真；跟进、跟进、再跟进。那么问题来了，为什么会不太认真去执行？这个问题解决了，预算审计的问题也就解决了。我总结了一下，不太认真的原因有如下：
1、太认真，队伍就不好带了。（这个是中国特色）
2、太认真，脸子就没了。（这个也是中国特色）
3、太认真，是傻子。（这个更是中国特色）
于是很多人为了团结友爱，为了有脸子，为了成为聪明人，就不敢太认真了。对于这些事，混政府的，混国企的，有太多太多的例子了，我就不说了，我就跟大家说说我的一个师兄的事例：我师兄，美国深造七年，获得管理学硕士和博士学位，学成归国，旋即成为某大学教授。某天，他同事要他在面试的时候照顾一下某个学生，说是领导打的招呼，结果我师兄读书读傻了，问了一句：“是哪个领导打的招呼？能不能跟我详细说说。”然后又问了一句：“我能见见那个领导不？想当脸确认一下。”这一下，可恶了。别人都想装糊涂，就你想太认真，结果恶心了不少人。又在某天，进行教授资格评审，一般这些评审都要将这些教授的资质进行在公示的，结果他太认真了，真的指出了很多教授简历上不对的地方，如某某不是千人学者，某某不是长江学者，某某只是兼职。这些很多人都知道，但没有人肯指出。后来轮到他自己评选了，被学校领导以不合极为由解聘了。
为什么有很些人宁愿装糊涂，有些人宁愿将要求放松一点，那是因为，不敢太认真，认真执行的代价太大了。我记得我阅读《韩非子》时学到过的一篇《孤愤》，里面写到：“智术之士，必远见而明察，不明察，不能烛私；能法之士，必强毅而劲直，不劲直，不能矫奸。人臣循令而从事，案法而治官，非谓重人也。重人也者，无令而擅为，亏法以利私，耗国以便家，力能得其君，此所为重人也。智术之士明察，听用，且烛重人之阴情；能法之直到劲直，听用，矫重人之奸行。故智术能法之士用，则贵重之臣必在绳之外矣。是智法之士与当涂之人，不可两存之仇也。”
意思就是，正义朋友是不能与弄权者相安无事的，因为弄权者往往是手腕灵活，翻手为云，覆手为雨不在话下，破坏规矩是经常的事，万一遇上正义感超强的正义朋友，两者往往上演一出出的龙争虎斗，狮吼猿啼。如果胜之，弄权者不过远离核心，败之，正义朋友则前途无亮，则很多旁观者会萌生了诸多的“难得糊涂”想法来“明哲保身”。
做内审的人，总会查明白到底哪个环节出问题，但这些问题的根源不在于问题的本身，而在于执行者本身敢不敢。
一家公司，规模越大，人就越多，能将越来越多人聚集在一起的，领导者必需要有超强的领导力，但这个领导力是会随着年纪衰退的。领导者为了不让他的事业衰败，于是订立了很多规矩，制度。可惜的是，人不是机械，执行者永远都是有私心的，当接班人没有领导能力时，执行者就开始“难得糊涂”了，这个时候万一有个位高权重的老臣子发个暗话，为保自身职位，明知其损公肥私，最后会视而不见。
有很多新入行的内审新人，有时会觉得好累，不止工作累，还有心累，觉得内审部门的没有方向，很迷惑。我觉得，如果你想要想自己成为一把锋利的刀，静下心来，慢慢地去磨刀。当然磨刀是一件很无聊的事情，很容易跑神，但如果想磨得好，时间长了，很快就能找到手感。
什么是“公司+农户”的经营模式？网上有很多的说法，不过，我觉得最好的说法还是国税总局对“公司+农户”的定义，具体的定义如下：
(1)公司与农户之间存在劳务外包关系；(2)公司负责市场、管理、采购、销售等经营职责；(3)农户负责具体农业生产活动；(4)公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售，主要经营风险由公司承担。
因为只有按照国税的说法，这个“公司+农户”的经营模式才免增值税和减免企业所得税。（免征增值税—— 《国税公告2013年第8号》文；减免企业所得税——《国税公告2010年第2号》文 ）
具体用文字来说明比较长，而且啰嗦，我就直接做了一个水产公司的思维导图出来给大家说明一下：
这个“公司+农户”的模式有一点要注意的，就是公司与农户账面上不能存在购销关系，如果账面上存在购销关系的话，是没有免税优惠的。
具体的账务处理如下：1、安排农户与公司签订《委托养殖协议》。2、会计建立这几个农户的账册，填写《出鱼磅码单》、《饲料出库单》、《鱼药领用单》证明公司已将活鱼、饲料、鱼药交给农户。3、养殖成功后，农户将成鱼交给公司，公司将成鱼销售，会计开具《入鱼磅码单》、《增值税普票》。
题外话：“公司+农户”的这个模式是由温氏的创始人温北英先生发起的，在1985年，当时广东新兴县的某个农民找到温北英先生，希望想找些鸡苗回去养殖。放在现在，当然是一件非常容易的事，但当时是1985年，中国才刚取消“农产品统购派购制度”，能找到好的鸡苗并得到好的养殖技术是不容易的事。而温北英先生才刚承包了簕竹公社农场，成立了一家簕竹畜牧联营公司进行经营。
如果是普通的商人，相信很多人都会答应将鸡苗卖给这个农民，至于这个农民能不能养好，能不能养活就不关己事了。但温北英先生却在资金有限的情况下，依然不答应出售鸡苗给这个农民，反而是同这个农民商量：由我公司出鸡苗，出技术，但平时放养鸡只的场地由你出，并且负责放养，等鸡只长大后交给我，我来帮你卖，卖到之后大家分钱。
温北英先生傻了么？如些劳心劳力，还送鸡苗给别人，如果将这些时间和精力省出来，不就能赚更多的钱？很多人会注意到眼前的利益，但有些人却会留意到长远的利益。作为一代“鸡王”，同时又是“新兴三黄鸡”的养殖强者，温北英会想不到么？他想的不是赚到一批的鸡苗，而是想通过这样的模式，将一批养鸡户团结在他的周围。这个就是现在“公司+农户”模式的前身。
国家为什么鼓励发展“公司+农户”这个模式，这里是因为三农问题，如果农民收入得不到增长，会对社会造成很大的问题。通过这个模式，能将农民从谷贱伤农的尴尬中解放出来，能将公司的利益和农民的利益结合起来。这是一个很伟大的创举。
“公司+农户”的审计重点
我个人觉得，审计的重点不应放在公司身上，而是放在农户身上。毕竟“公司+农户”这个模式不是万能的，一样会有漏洞。
首先，我建议对农户的账册和合同进行检查，特别是有异常的农户进行检查。如何检查？从肉料比上进行。为了更有效率，我们一般对所有的农户列一份表格，上面注明了养殖时间，入苗数量，出栏数量，饲料投入数量，肉料比，养殖面积。
对异常肉料比的农户进行重点检查。注意，这里说的肉料比其实就是饲料系数，饲料系数(FCR)=消耗的饲料量/喂养动物平均日增加重量。前面我已经说过如何分析饲料系数了，我在这里就不再重复了，不然会被人说骗字数。
由于公司+农户的性质，饲料是由公司提供的，种苗也是公司提供的，因此，除特殊情况，每个农户养殖的肉料比是差不多的，当然，不排除一些非常有能力的农户他们的养殖技术比行业平均水平强。
好了，现在找到有异常的农户了，如何进行下一步的审计程序？联系养殖户管理员，对养殖户管理员的工作进行评价。
养殖户管理员的日常工作就是对农户进行定期检查,他们的检查工作包括：1、检查是否有农户偷偷使用激素。2、检查死亡数量，是否有偷卖后申报死亡的情况。3、现场检查牲畜的养殖情况，是否掺入其他公司的牲畜进行混养。
他们的检查工作都会登记在饲养日记表中，而我们就是对他们的饲养日记表进行检查，看看他们的工作是否存在失职的情况。例如，A农户的饲料系数有异常，但由养殖户管理员提供的A农户饲养日记中没有什么特别的记录，这时你就要注意了，你最好将A农户的地址记在心中，找机会带一个养殖技术员和你的组员一起，进行一次突击检查。
最后一步的审计程序，就是分析回收价格与市场价格了。当市场价格高于双方约定的回收价格时，农户会拼着违约的风险，偷偷将农产品出售给市场；一般来说，农户的契约精神是薄弱的，特别是当市场价格远远高于回收价格时，很多农户都会心理不平衡。这个时候，公司应该主动与农户协商利益分配，尽量减少这一方面的风险。毕竟内审的人手是有限的，而农户的数量是远远多于内审的数量，靠内审部门查出来是需要时间的，这个时候，公司主动出击比被动应付的好得多。
题外话：温氏股份的“公司+农户”的模式与大湖股份“公司独立自养”模式，两者的生产模式不一样，但如果讲发展速度的话，“温氏模式”无疑是非常快速的，他能够感染一个一个的农户，然后快速的形成产量。“大湖模式”虽然发展较慢，但公司化管理，集约化生产，能快速收获。我个人觉得，不是每一种农产品都适合“温氏模式”的这种模式的，至少白羽肉鸡（肯德基的鸡）就不行了，这种40天出栏的白羽肉鸡，适合在规模化养殖场，其养殖场可以自动控制温度、湿度、负压，能为羽肉鸡的成长提供了稳定、适合生长的环境。并辅以电脑自动化监测技术，按鸡的成长速度，自动控制的光照、供水、通风等的规律。 当然，如果是养三黄鸡的话，“温氏模式”是最适合的，因为这种三黄鸡需要155日才出栏，要想肉质好的话，最好是散养。
做“公司+农户”的内部审计，不要以为农户不是公司的人就轻轻的放过，说到底，农户还真的是公司生产里的一环，而且是重要的一环。将农户纳入公司管理，做到散而不乱，是非常考验公司的管理能力的。有很多走“公司+农户”这一模式的企业，盈利的不多，亏损的一大片，很可能的原因就是对农户的管理工作做得不够细致，与农户的沟通不能及时。
另外，还有一个需要特别注意的是，对于农产品销售之后，分给农户的钱，是否经过克扣。因为一般的委托养殖合同会约定一个条款，如果市场价格高于农户的回收价格，高出的这部份会与农户分成。
农产品——回收——销售——农户分成。
万一，农户没有分成，或者分成小了，这部份的分成去哪里了？这一次，你就要站在农户的角度去查出来了。虽然公司的账面上的利益没有损失，但如果没有人去查的话，又如何吸引农户为你养殖呢？这也是公司的利益呀。
查找农户分成情况比较简单，只要准备银行流水，准备销售合同，准备养殖日志，只要有这三样东西，外加一个EXCEL表，很简单就可以查出差异。EXCEL表的格式如下：
我觉得，做“公司+农户”的内审最难的不是计算数据、分析数据，而是与形形式式的农户打交道，特别要将农户的实际情况转化成报告，上通下达，化成管理层与农户之间沟通的桥梁，把两者心心相连，共为一体，这才是最难的。是故：“上下同欲者胜，与民同利者兴。”
“科学技术是第一生产力！”——邓白猫
做农业的应该对这句话有深的感触，无论是育种改良、病虫防治、节水施肥、增产增收以至农业机械，科技的力量已渗透到农业的方方面面。很多农业企业，特别是大的龙头企业，他们即使没有自己的研究中心，也会和不少研究所打交道。没办法，追求利润是资本家的最终目标，如果实验表明有一种饲料可以让一只鸡生六个翅膀，即使这只饲料再有伤天和，再于礼不合，为什么不用呢？
创新，科技创新，产业升级，但如果没有利润，靠什么让企业去花钱呢？我来说一个关于研究的故事：
在美国，有一家大学，大学内有一个海洋研究所，不过，特别的是，这个研究所最主要的研究对象是海虾，更特别的是，这个研究所是在1987年已经开始利用计算机技术来分析海虾的基因图谱，1987年的电脑有多贵我不知道，但用在研究海洋生物上可以说在当时是比较少见的。终于，这家海洋研究所培育出一种先天没有带病毒的对虾，但非常可惜的是，在当时的美国，很少企业愿意大规模的养殖这个品种，尽管这个是新技术。
“杀头的买卖有人做，赔钱的买卖没人做”，因为很多企业明白到，美国每年捕捞的海虾和进口的对虾的价格才10美元一公斤，而养殖户这个品种的虾苗，竟然要达到100美元/万尾，还不算时间和人工的支出。
不过，墙内开花墙外香，这个技术被台湾某大学看中了，他们鼓励当地农民引进了这一批的对虾，代替经常爆发病毒的现有品种，三年后，台湾对虾产量竟然爆发出逆天的增长，除了满足本地需求之外，还出口到欧美。为什么呢？因为除了人工成本之外，当时这批虾被山寨了，农民没有将这一代先天无病对虾马上投入养殖，而是等这批虾繁殖出第二至三代之后，再将它们的后代进行养殖。当然隐患是有的，但管他了，只要能赚钱就行了。
不过可惜的是，再长寿的对虾也不过是30个月，而且它们的后代也会慢慢的退化，更无语的是，它们的后代开始爆发更厉害的病毒。于是台湾的农民不得不去美国找这一家的海洋研究所，希望他们能提供第一代对虾，而这一次，中国的企业也不甘落后，无论是台湾的，还是大陆的，他们都纷纷向这家研究所抛出金砖金条，目的只有一个，就是为了这家研究所的“金苹果”。
如果公司希望内审部门对这些研究项目进行审计，这个时候，内审人员所面临的困难可不是靠加班加点就能解决的，毕竟你的专业不是生物学，也不是遗传工程学，能弄懂一些专业性的词汇已经是难得了，遇上一些从外国翻译回来的专业词汇，你想死的心都有。
从实验室之中拿出一张报表是非常简单的事，一个普普通通的会计员就可以胜任，但推敲里面的数字，却非常人能所面对。不过，困难是有的，但没有想象之中的哪么大。
农业的研究项目很多时候会面对的是二次开发的问题，即外国已有研究成果，而企业的研究中心只不过是进行重复实验。毕竟，做开创性的研究费用是非常多的，我举个例，美国研究海藻的研究所有很多，单单一个研究所对海藻的增产项目，每年涉及的金额就要有500万美元。
当然，不要以为重复实验不重要，这是很重要的，是本土化的第一步。所以内审不要怕，因为已有先例可循，对于重复性的研究，没有大家想象之中的深不可测，毕竟不是所有科学家者是爱因斯坦。
好了，接下来我们开始对研究项目进行审计，不过进行审计之前，需要做一些准备工作。
第一步，打开研究项目清单，选取关键词和实验对象。
第二步，打开Google学术，输入关键词进行搜索。（不要百度学术，一定要Google学术）
第三步，选取引用数量最多的论文，然后开始下载。
第四步，将关键词翻译成英文，再次进行搜索。
最后，将中文和英文的下载打印，然后再与你手头上的研究报告进行对照，这一下，研究了什么和实验了什么已经有一个大概了。
注意，这个方法只适合于重复性研究的内审方法，对于开创性的研究是无能为力的。不过，对于开创性的研究，审计的可能性不大，因为这些研究成果已经带有“无敌光环”了，它们的下一步就是申请专利。
好了，准备工作做足之后，接下来就是真刀真枪了。我估计，应该有很多人做过科研经费的审计，其中最主要工作是对发票和收据进行检查，不是说不行，不过不要忘记，我们不是审计局，我们的公司也不是政府单位，我们内审的立足点不是在分配上，而是在管理上。如果按以政府审计机关的那一套进行工作，往往会南辕北辙。
1、 检查研究项目清单，与Google学术上的论文比较，勾选多出来的项目，进行重点检查，留意其真实性。如研究结论、实验副产品之类的。为什么要这样做？因为决定研究项目的是科技主管，如果科技主管虚设项目，套取研究经费，很多时候会设立一些没必要的项目用来做假。毕竟用差旅费做假已经非常落后了，现在不一定能行得通。
2、 检查付款审批单，留意是否存在指定设备，指定试剂的情况。这个是难点，因为为了研究的准确性，很多时候都会选用最好的设备和最好的试剂，这个时候，你就是注意这些设备和试剂的采购价格，是否超过市场价格的10%。毕竟做研究的，谁没有师兄师弟的，有时候拿回扣也不过是一句话的事。
3、 检查外协单位的支出证明，这个外协单位，最难进行内部审计。所谓的外协单位，也就是说有一些项目是科研部不能做的，需要一些大学的研究所、培训院帮手进行。很多时候，这是一个节省成本节省时间的好方法，不过也会有机会成为一个漏洞，为什么呢？因为有些外协单位不过是一个名字，内里的人员存不存在都成疑问，其开具的外协单位支出证明，不过是在空白栏上加盖一个公章。利用外协单位进行走账，然后套取资金，是很难查证的。
4、 检查研究成果是否存在，有没有实物，有没有实验过程记录。老实说，我最怕的就是检查研究成果这一项，因为我本身就不是这个专业的，研究出来的东西效果如何，有没有效益，真的是给不出结论。例如实验室研制出一种饲料，可以增加产量，但你不能说，这个饲料没有用，因为影响产量的因素太多了，单单天气这一项就可以秒杀全部。一般来说，对于成果方面，我是不会作一个评价的，无论是主观上和客观上。
另外，有一个要提醒一下的，就是研究项目、实验室建设往往会有国家政策补贴的，但私人研究所和公共研究所是不一样的。公共研究所会有买发票骗补贴的动机，即实际上没有采购实验设备，但有采购发票。而私人研究所往往会有采购实验设备，但没有采购发票，毕竟开发票是要钱的。至于为了补贴而去开发票，很多企业都会嫌麻烦，宁愿不申请补贴。当然漏洞是会有的，详细的可以参照我前章所说的“对财政补贴及项目专款的内审”。
后记
其实，我写本书的不是为了评职称，更不是为了赚钱的，只不过将一些工作上的心得分享给其他人。我没有打算出纸质书的打算，只想通过电子书的形式，大概地说一下农业内审的一些实际情况。有些东西，大学的教师是不会教的，同样，有些东西，更需要时间去积累。希望能帮到大家吧。
声明：本网页内容旨在传播知识，若有侵权等问题请及时与本网联系，我们将在第一时间删除处理。E-MAIL:704559159@qq.com
